ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

40 2021 מארס 534 ידע למידע

לקבלת המניות לבירן נאמנויות עבור חברות האחזקות וכך נוצרה יתרת חוב של החברות ליחידים, אשר אפשרה להם למשוך כספים מהחברות שבבעלותם ללא תשלום מס, שכן הדברים הוצגו כהחזר הלוואה. בהמשך לאמור נקבע כי סעיף א לפקודת מס הכנסה מאפשר לבצע 104 מכירת נכס מאדם לחברה בשליטתו בפטור ממס רווח הון ככול שהמכירה מתבצעת ללא תמורה. העובדה שהמערערים בחרו לבצע את הפעולות כך שהמניות לא הועברו מהם אל החברות שבשליטתם במסגרת א לפקודה, 104 המתווה הקבוע בסעיף אלא שהזכות להקצאת המניות אליהם הומחתה על ידם לחברות בשליטתם כנגד יתרת חוב של החברות ליחידים, מלמדת כי המערערים תכננו את פעולתם באופן המנוגד לתכלית החקיקה, ומכאן המסקנה היא כי מדובר בתכנון מס שלילי. נוסף על האמור, נקבע כי לאור המסקנה שלעיל, יש לבחון אם התקיימו התנאים לפקודה על ידי פקיד 86 להחלת סעיף השומה. המבחן המרכזי המשמש לצורך בדיקת מלאכותיות העסקאות הוא מבחן יסודיות הטעם המסחרי, שאליו מצטרפת בחינה של יתר נסיבות המקרה. מבחן זה קובע כי עסקה אינה מלאכותית, אם לולא המטרה המסחרית לא היה הנישום מבצע את העסקה. נפסק כי המערערים לא הצביעו על טעם מסחרי כלשהו להמחאת הזכות לקבלת המניות לחברת האחזקות כנגד יצירת יתרת חוב כלפי בעל המניות. המערעריםלאהצביעו עלכלהצדקהכלכלית או אחרת המצדיקה לפטור אותם מתשלום מס בגין דיווידנדים בגובה שווי המניות,

וגם לא נימוק או הצדקה לכך שדיווידנדים שחילקה חברת [...] יהיו פטורים ממס ויצטברו בידי חברות האחזקות, עד שאלה יחליטו על חלוקת דיווידנד מתוך ניצול מבצעי עידוד לחלוקת דיווידנדים של רשות המסים, וזאת באמצעות הפחתת שיעור המס על הדיווידנד. כך הצליחו המערערים להביא לוויסות תשלומי המס שלהם באופן שבו תשלום הדיווידנד מחברת [...], שעליו אין להם שליטה, פטור ממס ונמצא בחברה בשליטתם, ורק כאשר יהיו מעוניינים בכך, יוכלו למשוך את הכסף מחברת האחזקות, באמצעות חלוקת דיווידנד. נוסף על כך נדחתה טענת המערערים כי לא בוצעה הפחתת מס, ונקבע כי המחאת המניות לחברות האחזקות אפשרה למערערים לשלם את המס המתחייב בגין שכר הטרחה באמצעות חברות האחזקות, ללא חלוקת דיווידנד או קבלת הלוואה מחברות האחזקות בשליטתם. נפסק כי צדק פקיד השומה בקביעתו בדבר יסוד הפחתת המס, בכך שבעקבות מכלול הפעולות שנקטו המערערים נוצרה להם יתרת זכות בחברות האחזקות, ובעקבותיה נמנע תשלום מס בגין הכספים שחולקו למערערים בגובה יתרת הזכות ובגין הדיווידנדים שהתקבלו מחברת[...]. עוד נקבע כי אומנם זכות הטיעון של המערערים נפגעה במידה מסוימת, בכך שהטיעונים בשלב ההשגה לא היו יכולים להתייחס לטענת המלאכותיות, ובכך שנותר זמן קצר יחסית בין השמעת טענת המלאכותיות מטעם פקיד השומה ועד מועד מתן ההחלטה, אולם אין מדובר