ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

105

2021 מארס 534 ידע למידע

מנתוני השאלה עולה כי מדובר ביחיד תושב מדינת אמנה, ולפיכך:

ככל שהכנסתו הופקה מחוץ לישראל (בכלליות ככל שהשירותים בוצעו כאשר היחיד נמצא מחוץ לישראל), אין בסיס לחיוב ההכנסה במס בישראל; ככל שההכנסה, כולה או חלקה, הופקה בישראל (כלומר לצורך מתן השירותים שוהה היחיד בישראל), הרי אותו חלק מ"ההכנסה הישראלית" חייב במס בישראל. עם זאת, גם במקרה כזה עשויה אמנת המס לקבוע שלא יהיה חיוב במס בישראל, אם למשל אין ליחיד מוסד קבע או בסיס קבוע בישראל לצורך מתן השירותים. אציין כי באופן כללי זהות הלקוחות אינה אמורה להשפיע על קביעת מקום הפקת ההכנסה, קרי, גם אם הכנסות מתקבלות מאת לקוחות ישראלים, אין הדבר קובע, לכשעצמו, כי מדובר בהכנסה ישראלית. ככל שהיחיד יבקש להעניק את השירותים באמצעות חברה ישראלית, ובהנחה שהיא א לפקודת מס הכנסה, תהיה החברה הישראלית 62 לא תסווג כ"חברת ארנק" לפי סעיף חייבת במס חברות בישראל על רווחיה לצורכי מס. עם זאת, אם ההכנסה עצמה מופקת מחוץ לישראל (מכיוון שאותו יחיד שבאמצעותו מעניקה החברה את שירותיה נמצא מחוץ לישראל), ייתכן כי החברה הישראלית תידרש לשלם מס חברות באותה מדינה או באותן מדינות שבהן הופקה ההכנסה, כפוף להוראות אמנת המס הרלוונטית (בעיקר, קיומו של מוסד קבע או בסיס קבוע, כאמור לעיל). אם אכן ובהתאם לאמור ישולמו המסים במדינה הזרה, הם יינתנו כזיכוי כנגד מס החברות הישראלי החל על אותן הכנסות. דיווידנד מחברה ישראלית ליחיד שהוא תושב מדינת אמנה יהיה חייב בשיעור מס מוגבל בהתאם לקבוע באמנה, ללא קשר לשאלת מקום קבלת הכספים (לחשבון ישראלי או לחשבון זר). ההבדל בין שני המקרים הוא פרוצדורלי בעיקרו, וקשור לשאלה האם הבנק בישראל מבקש לבצע ניכוי מס במקור ודורש את אישור רשות המסים על שיעור הניכוי החל. למיטב ידיעתי, דרישה כאמור קיימת כאשר הכספים מועברים מחשבון החברה בישראל לחשבון היחיד בחו"ל. כך או כך, חלה על היחיד ועל החברה החובה המהותית לוודא את ניכוי המס מהדיווידנד כדין.

Made with FlippingBook Learn more on our blog