ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

22 2021 פברואר 533 ידע למידע

מלכודת הפעילות המעורבת לתושב חוזר בעקבות פסיקת בית המשפט העליון בעניין תלמי עו"ד (רו"ח) מאורי עמפלי

מחוץ לישראל במהלך תקופת הטבות המס. מקובל לראות בסעיף שתי חלופות עוסקת במקום החלופה הראשונה לפטור. הפקת ההכנסה וכוללת בעיקר הכנסות אקטיביות, בין היתר מסוג הכנסה מעסק, החלופה השנייה משלח יד והכנסת עבודה. במקום הנכס וחלה לכאורה על מתמקדת הכנסות פסיביות מסוג דיווידנד, שכר דירה, ריבית וכיו"ב. פרשנות לחלופות אלו, לרבות צמצום הפטור שחל על הכנסות מהחלופה הראשונה, תוך קבלת עמדת רשות המסים בנוגע לפעילות מעורבת, ניתנה לראשונה על ידי בתי המשפט , בבית תלמי במסגרת פסקי הדין בעניין המשפט המחוזי ולאחרונה בערעור שהוגש על ידי הנישום לבית המשפט העליון. בכך נעסוק ברשימה שלהלן. לפסיקה זו ישנה חשיבות רבה בנוגע לאוכלסיית העולים החדשים והתושבים החוזרים הוותיקים – בעיקר אלו אשר מתעתדים להגיע לישראל, אך גם כלפי אלו שנמצאים במהלך תקופת הטבות המס או קרובים לסיומה ואף לאלו שעבורם כבר הסתיימה.

פתח דבר (א) לפקודת מס הכנסה (נוסח 14 כידוע סעיף (להלן: "הפקודה") 1961- חדש), התשכ"א יחיד שהיה לתושב ישראל קובע כי " לראשונה ותושב חוזר ותיק יהיו פטורים ממס במשך עשר שנים מהמועד שהיו לתושבי ישראל כאמור, על הכנסותיהם א 2 ,2 מכל המקורות המנויים בסעיפים , שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או 3- ו שמקורן בנכסים מחוץ לישראל, אלא אם כן ביקשו אחרת לעניין ההכנסות, כולן או ." חלקן ב לפקודה מעניק לתושב ישראל 134 סעיף לראשונה ולתושב חוזר ותיק פטור משלים מחובת הגשת דוח לגבי הכנסותיהם שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל, או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל, במהלך תקופת עשר השנים של הטבות המס. מדובר אם כן בפטור גורף שחל הן על הכנסות אקטיביות מעסק והכנסת עבודה והן על הכנסות פסיביות מדיווידנד וריבית, וכאמור בלבד שההכנסה הופקה או נצמחה

הכותב - ממשרד עמפלי עריכת דין מיסים