ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף שאלות ותשובות

164 2021 פברואר 533 ידע למידע

יסוד ה-"בישראל"

(א) לחוק מע"מ מסדיר את מקום העסקה לצורכי החוק, בנוגע לשירות, כלהלן: 15 סעיף

"יראו שירות כניתן בישראל אם נתקיימה אחת מאלה:

) נתן אותו מי שעסקו בישראל; מי שיש לו סוכן או סניף בישראל יראוהו, לענין זה, 1( כמי שעסקו בישראל; ) הוא ניתן לתושב ישראל, לשותפות שרוב הזכויות בה הן של שותפים תושבי ישראל 2( או לחברה שלענין פקודת מס הכנסה רואים אותה כתושבת ישראל;

) הוא ניתן לגבי נכסים המצויים בישראל." 3(

החלופות הבאות: 3- כלומר, "שירות" ייחשב כניתן בישראל, בהתקיים אחת מ

, נותן השירות הוא עוסק ישראלי, ובכלל זה גם בעל סוכן או סניף בישראל; האחת

, מקום בו השירות ניתן לתושב ישראל, כאשר חברה תוגדר כ"תושבת ישראל" אם השנייה תחשב ככזו לצורכי פקודת מס הכנסה, ולרוב הדברים מכוונים לחברה שהשליטה והניהול בה מופעלים מישראל;

, עת מושא השירות הינו נכס הממוקם בישראל. השלישית

לצד הסעיפים הקובעים חבות במע"מ בגין עשיית עסקה בישראל, בין אם עסקינן ב"מכר" (א) לחוק מגוון של עסקאות שונות, אשר המע"מ 30 ובין אם עסקינן ב"שירות", מונה סעיף עליהן יהא בשיעור אפס. ואמנם, לא בכדי מרבית העסקאות עליהן חל שיעור אפס הן עסקאות יצוא של נכסים ו/ או שירותים. כיוון שמע"מ הוא מס עקיף שייעודו למסות את הצריכה במדינה בה מתקיימת הצריכה, הרי שמהבחינה הכלכלית אין להותיר מס כלשהו, בין אם מס על עסקאות ובין אם מס על תשומות, על מוצרי יצוא שצריכתם תהא במדינה המייבאת.

יפים לעניין זה דברי בית המשפט בעניין גווילי , שם נקבע כדלהלן:

"הענקת שיעור אפס במקרה הנ"ל מוצאת צידוקה בכך שחוק מע"מ נועד לחול על צריכה של מוצרים ושירותים בישראל ולא על צריכה כאמור בחו"ל...קשירת הגיון ההקלה שבסעיף לתכליתו של החוק כמטיל מס על צריכה של מוצרים ושירותים בישראל, ." מחייבת לפרש את מקום מתן השירות כקשור לצריכת השירות הנזכר