ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

138 2021 פברואר 533 ידע למידע

לפקודה (ואף בהתאם לעמדת רשות המסים), חישוב 6 כלומר, בהתאם להוראות סעיף ההכנסה החייבת של החברה ייעשה על בסיס שנתי, בתום שנת המס ובנוגע לשנת המס כולה. (ג) לפקודה קובע כי יש לייחס את הכנסתה החייבת של החברה (או 64 כאמור, סעיף ". בהגדרת המונח בהתאם לחלקם בזכויות לרווחי חברת הבית הפסדיה) לבעלי המניות " בחר המחוקק להשתמש בלשון הווה, כלומר, בחינת 103 "זכות בחבר-בני-אדם" שבסעיף הזכות בחבר בני האדם תיעשה בעת שקמה הזכות כאמור. ולעמדתנו, המועד שבו קמה לבעלי המניות הזכות ברווחי חברת הבית היא בתום שנת המס, שכן, כפי ששנינו לעיל, רווחי חברת הבית (שמקורם בהכנסתה החייבת) מחושבים בתום שנת המס. לפיכך, יש לייחס רווחים אלו לבעלי המניות של החברה במועד זה בלבד. אם כן, בענייננו סבורים אנו כי יש לחשב הכנסתה החייבת (או ההפסד) של חברת הבית (וזאת ככל שלא נקבעה לחברה תקופת שומה מיוחדת), ולייחסה 2020 בתום שנת המס לבעלי המניות במועד זה, כלומר, לילדים בלבד. לחוק מיסוי מקרקעין 1 כמו כן, ככל שהחברה תיחשב "איגוד מקרקעין" כהגדרתו בסעיף (להלן: "החוק"), העברת המניות לילדים תיחשב "פעולה 1963- (שבח ורכישה), התשכ"ג לחוק, והילדים יחויבו במס רכישה בגין 1 באיגוד" ו"מכירה" בהתאם להגדרתן בסעיף לתקנות 2 (ב) לחוק. שיעור מס הרכישה נקבע בתקנה 9 פעולה זו בהתאם להוראות סעיף (להלן: "התקנות") וגובהו 1974- מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (מס רכישה), התשל"ה . בענייננו, היות שהעברת המניות לילדים נעשתה ללא תמורה מיחיד לקרובו (בהתאם 6% 20 לתקנות), שיעור מס הרכישה יהיה כקבוע בתקנה 1 להגדרת המונח "קרוב" בתקנה לתקנות, וזו לשונה: במכירת זכות במקרקעין ללא תמורה מיחיד לקרובו, יהיה מס הרכישה שליש ממס " ." הרכישה הרגיל נבהיר כי בהתאם לפרקטיקה המקובלת "מכירת זכות במקרקעין" כוללת בתוכה גם מכירת זכויות "באיגוד מקרקעין" (וראו גם את הפשרה שאישר בית המשפט העליון בעניין רוגובין). לפיכך, שיעור מס הרכישה שיחול על הילדים יהיה שליש ממס הרכישה הרגיל .2% ויעמוד על לתקנות מיסוי מקרקעין (שבח, 1 א לחוק ולתקנה 7 עוד נציין כי בהתאם להוראות סעיף , ייווסף מס 2002- מכירה ורכישה)(חישוב השבח בפעולה באיגוד מקרקעין), התשס"ג הרכישה שישלמו הילדים למחיר המקורי של הזכויות שרכשו, וזאת ככל שיעמדו בתנאים הקבועים בתקנה זו. להלן לשון התקנה: