ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

91

2021 ינואר 532 ידע למידע

. עמדת רשות המסים שונה מהאמור לעיל בכל הנוגע לחלוקת הרווח. לפי עמדת רשות 2 המסים, יש לחשב את הרווח הישראלי והרווח הזר בהתבסס על תקופת החסימה ) הצמודה לאופציות או למניות. הרווח הישראלי אמור להיות מחושב באופן Vesting( ,Vesting- ליניארי, ממועד ההקצאה ועד למועד ניתוק התושבות או מועד סיום ה כמוקדם מבניהם, ביחס לכלל התקופה, קרי - ממועד ההקצאה ועד למועד סיום חל עוד לפני מועד ניתוק התושבות - מלוא Vesting- . אם מועד סיום ה Vesting- ה הרווח ייחשב לרווח שהופק בישראל ויהיה חייב במס במלואו. עמדתה של רשות המסים הובאה בכמה החלטות מיסוי שהוצאו על ידה. בין היתר, , הרלוונטית לעניינינו, קובעת כי יש לחלק את הרווח 6539/17 ' החלטת מיסוי מס ממימוש האופציות (אשר ניתנו במסלול ההוני) לעובדים שעזבו את ישראל לרווח ישראלי ולרווח זר, בהתאם למנגנון החישוב המצוין לעיל. בהמשך נקבע כי מהרווח הישראלי ינוכה מס מלא ללא זכות לקיזוז מסי חוץ (מאחר שהוא נחשב למופק בישראל), ואילו מהרווח הזר ינוכה המס הישראלי החל לאחר זיכוי מסי החוץ (מאחר שהוא נחשב למופק מחוץ לישראל). עם זאת, החלטת המיסוי המצוינת לעיל אינה קובעת את מועד ניתוק התושבות ) אלא רק ומניחה למעשה שכולם תושבי ישראל המהותי של העובדים הכלולים בה ( את מקום הפקת ההכנסה והמס החל בהתאם. ביישומה של החלטת מיסוי זו על המקרה דנן, שבו מדובר במפורש על ניתוק תושבות , הרי הרווח הזר המחושב ממימוש האופציות אינו חייב כלל 2014 מישראל כבר בשנת בישראל, שכן הופק בחו"ל על ידי תושב חוץ. כך או אחרת ועל פי שתי הגישות השונות המתוארות לעיל, רכיב הרווח שנקבע כרכיב זר אינו חייב במס בישראל. כדי לקבל החזר מס שנוכה לגבי רכיב זה, יש להגיש לפקיד השומה דוח שנתי כתושב חוץ, לשנים הרלוונטיות, ולדרוש את ההשבה כאמור.

נעיר שתי הערות:

האחת – בהגשת דוח שנתי כתושב חוץ, פקיד השומה יבחן מן הסתם את הדיווח שהוגש לו ויבדוק כי מגיש הדוח הוא אכן תושב חוץ באותה שנה, כטענתו. ,25% הוני שנקבע כרווח הון וחב במס בשיעור של 102 השנייה – במובחן מרווח במסלול הרי הרווח ממסלול ללא נאמן נידון כשכר ומתחייב במס שולי.