ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

ירחון למיסוי משפט וכלכלה

501 ׀ גיליון 2018 יוני

501 ׀ גיליון 2018 יוני ירחון למיסוי משפט וכלכלה 45 ׀ שנה 532 ׀ גיליון 2021 ינואר ירחון למיסוי משפט וכלכלה ירחון למיסוי משפט וכלכלה 501 ׀ גיליון 2018 יוני

501 גיליון 2018 יוני

נקודות זיכוי להורים קריטריונים לשיוך גידול בהון בין שתי הצהרות הון היבטי מע"מ בהשכרת דירות מגורים לטווח קצר העברת נכס מבעלות פרטית לחברה שבבעלות אותו אדם נקודות זיכוי להורים קריטריונים לשיוך גידול בהון בין שתי הצהרות הון היבטי מע"מ בהשכרת דירות מגורים לטווח קצר העברת נכס מבעלות פרטית לחברה שבבעלות אותו אדם נקודות זיכוי להורים קריטריונים ל יוך גי ול בהון בין שתי הצהרות הון היבטי מע"מ בהשכרת דירות מגורים לטו ח קצר העב ת נכס מבעלות פרטית לחברה שבבעלות אותו אדם תכנוני מס שיניבו החזרי מס לבני זוג בשנת הקורונה פחת מואץ בגין רכישת כלי רכב - כוונה או תקלה ? הדיווח למוסד לביטוח לא מי של המעסיק ושל העובד ביציאה ההדרגתית מ סגר בגל השני של הקורונה ולקראת סגר שלישי – 2019 עדכון והל מתן אורכות הגשת דוחות לשנת המס חברות הסדר האורכות למייצגים

ה י ר ח ו ן ל מ י ס ו י , משפ ט ו כ ל כ ל ה

532 ' מס 2021 ינואר

דבר העורך קוראים יקרים,

עורך ראשי רו"ח אליק גנדלמן

משנה לעורך מאירה טולדו

הייתה שנה מיוחדת. שנה 2020 שנת שכמעט כולה עברה בצל הקורונה וגרמה לטלטלה בכל היבטי החיים: הן האישיים, הן החברתיים והן

צוות מומחי מס רו"ח רקפת שחמון רו"ח אחמד חסונה

הכלכליים. סגר, בידוד, אבטלה ממושכת וסגירת עסקים, הפסקת הטיסות לחו"ל, והגרוע ביותר – אלה שנדבקו בנגיף וחלו. פיתוח החיסון ותחילת מבצע החיסונים ההמוני אמנם נותנים תקווה לשחרור ממחלת הקורונה מבחינה רפואית, אך ההשפעות העקיפות שלה לא ייעלמו כה מהר. רמת האבטלה תמשיך להיות גבוהה, צפויה ירידה בצמיחה, ואי השוויון יחמיר. כדי להתמודד עם כל אלה נדרשת השקעה בתשתיות ובהכשרה מקצועית, ועידוד השקעות ותעסוקה. הממשלה החדשה, אשר נקווה שתהיה יציבה יותר מקודמתה, תידרש לטפל במשימות הללו, ובמהירות. בזירה הבין-לאומית יש לברך על כינון היחסים עם מדינות המפרץ, אשר יגרום לשיתף פעולה כלכלי לטובת שני הצדדים ולירידה ברמת המתיחות באזורנו.

עריכה לשונית והגהה אדרה חתומי

עריכה גרפית שרה וייס

יו"ר שי מגל

עורך מייסד שלמה סמולסקי, רו"ח

חשבים ה.פ.ס. - מידע עסקי בע"מ 67778 , תל אביב 12 יד חרוצים 03-5680888 : טלפון מרכזיה 03-5680891 : פקס מערכת meira@hashavim.co.il : דוא"ל מערכת WWW.HASHAVIM.CO.IL : אינטרנט

קריאה נעימה,

כל הזכויות שמורות להוצאת רעיונות מבית חשבים ה.פ.ס מידע עסקי בע"מ

רו"ח אליק גנדלמן

ש"ח 2,083 ירחונים 12- דמי חתימה ל (לא כולל מע"מ)

4 2021 ינואר 532 ידע למידע

כתבו החודש

רו"ח מור אסי רו"ח מורד מני רו"ח מיניביצקי יהושע עו"ד מרציאנו קרן

הילמן טובה, רו"ח הררי שלמה, רו"ח חונוביץ ניר, עו"ד רו"ח חיבה ישי, רו"ח (משפטן) חיטמן חיים כהן יובל, עו"ד רו"ח כהן ישי, רו"ח (משפטן) מזרחי מאיר, עו"ד מזון (סמי) שמואל, יועץ מס מיניביצקי יהושע, רו"ח רו"ח ירון יוסי עו"ד כהן יוני עו"ד כהן קובי רו"ח כרמי אייל עו"ד כרמי מאיה עו"ד מאיה לוברטובסקי כרמי עו"ד דורון אלי רו"ח הילמן טובה עו"ד הלוי עמיאל יצחק משפטן זועבי רמי עו"ד, רו"ח זריהן מאיר עו"ד רו"ח חונוביץ' ניר רו"ח (משפטן) חיבה ישי עו"ד (רו"ח) טיקוצקי ירון רו"ח (משפטן) יזרעאלי אלי רו"ח עו"ד יניב סיימון עו"ד יצחק דרור

משתתפים: אטקין מוסקוביץ' ג'ני עו"ד ארויו רונן, עו"ד (רו"ח) אריה רמי, עו"ד, רו"ח ארצי רן, רו"ח ברגר אהרון, רו"ח גבע משה, עו"ד גורנשטיין אלי, רו"ח גרשגורן שגיא, עו"ד (רו"ח) דואני ענת רו"ח הורנשטיין ניר, עו"ד (חשבונאי) רו"ח, עו"ד אלימי גדי עו"ד רו"ח אריה רמי עו"ד בן משה טל רו"ח בר רונית עו"ד רו"ח בר-און גיא עו"ד רו"ח ברגר אהרון עו"ד ברגר שי עו"ד, רו"ח ג'אנה שוקי עו"ד גבע משה (מוש) עו"ד גולדמן שלי יועץ מס גל מיכאל עו"ד ורו"ח גרוס חגי עו"ד ורו"ח גרשגורן שגיא עו"ד ורו"ח דהן יעקב עו"ד רו"ח אביסרור שמעוני חיה עו"ד אטקין מוסקוביץ ג'ני עו"ד אלבוים עופר

עו"ד (רו"ח) ד"ר נס שלמה רו"ח (משפטן) סנדו אייל עו"ד רו"ח פרידמן אבי רו"ח צח-גלרט אורנה עו"ד ורו"ח צרפתי קובי עו"ד (רו"ח) צרפתי רון עו"ד קוך אורית עו"ד קליפי בני עו"ד רוטמן גיא רו"ח שמש רוזט רו"ח (משפטנית) שני ענבל

עו"ד ורו"ח שער שניר עו"ד, רו"ח שרים הדס

עמפלי מאורי, עו"ד (רו"ח) פיג'ו שלמה, עו"ד, רו"ח פרידמן צבי, רו"ח פרנקל יועד, עו"ד (רו"ח) צח-גלרט אורנה, רו"ח צרפתי קובי, עו"ד, רו"ח רוטמן גיא, עו"ד שטרק איריס, רו"ח שניר שער, עו"ד (רו"ח) שפירא אלכסנדר, עו"ד (רו"ח)

אין להעתיק מירחון זה, לשכפל, לאחסן במערכות לאיחזור מידע, לשדר בכל צורה או אמצעי, בין אלקטרוני ובין אמצעי הקלטה, אינטרנט, או בכל המערכת עושה מאמצים להביא את החומר בדייקנות ובאמינות מרביות. המערכת אינה אחראית לאי דיוקים או לטעויות בחומר ● . דרך אחרת המתפרסם בדפוס, בפקס ובתוכנות המחשב. אם תתגלה טעות היא תתוקן. אין האמור בפרסום מהווה תחליף לייעוץ מקצועי כמקובל. אין המערכת מאשרת את תוכן הידיעות, המאמרים ואת התשובות על שאלות הקוראים, ואין היא מזדהה עם דעות הכותבים.

5

2021 ינואר 532 ידע למידע

תוכן עניינים

מאמרים ופסקי דין מס הכנסה

תכנוני מס שיניבו החזרי מס לבני זוג בשנת הקורונה

12

עו"ד רו"ח רמי אריה

עו"ד אלי דורון, הטלת היטל על העסקת עובדים מסתננים

14

עו"ד (רו"ח) ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) ד"ר שלמה נס, משפטן רמי זועבי

נציגי ציבור בערעורי מיסים - הפתרון המתבקש

15

עו"ד משה (מוש) גבע

פחת מואץ בגין רכישת כלי רכב - כוונה או תקלה ?

18

עו"ד רו"ח רמי אריה

א לפקודה) 119 גביית חוב מס של חברה מבעל המניות (סעיף

19

רו"ח (משפטנית) ענבל שני

מתנה וקוץ בה – היבטי מיסוי במתנה בין שני יחידים מוטבים

22

רו"ח, עו"ד גדי אלימי

24

עו"ד דרור יצחק ) - העדפת נושים בחסות החוק? 1 (ט 3 סעיף

נדחה ערעורה של חברת בנייה - התנהלותה החשבונאית הלקויה והחמורה מצדיקה את פסילת ספריה –

28

עו"ד שלי גולדמן פס"ד א.ס אדם הנדסה ובניין בע"מ

נדחה ערעורה של חברה משפחתית והנישום המייצג שלה על ההחלטה כי אינם יכולים לקזז את הפסדיהם -לא עמדו בנטל להוכיח את היקף ההפסדים 30 פס"ד חברה פלונית ואח' עו"ד שלי גולדמן

1998 על דו"ח משנת | העליון: יש לאפשר לנישום להגיש השגה

33

- פס"ד שפיגולנט עו"ד שלי גולדמן

תוכן עניינים

6 2021 ינואר 532 ידע למידע

העליון: הכנסת עבודה לפי טבעה אינה מסוג ההכנסות ש"מקורן בנכסים", ולפיכך אין חלופה של מקום הנכס המניב רלוונטית לגביה –

36

פס"ד יהודה תלמי עו"ד שלי גולדמן

נדחתה בקשה לאישור תובענה ייצוגית נגד רשות המיסים שעניינה בטענה כי היא גובה מעובדים זרים המועסקים ב"אזור" מס שלא כדין - ואח' rachakham פס"ד הבקשה אינה עומדת בדרישות הדין –

39

עו"ד שלי גולדמן

מיסוי מקרקעין עדכונים מקצועיים במיסוי מקרקעין, במס הכנסה ובמע"מ עו"ד שי ברגר, עו"ד מאיה כרמי, עו"ד יוני כהן התקבל בחלקו ערר שהגישו עמותה ובעלי זכויות במקרקעין בסמרה – יש לקבל את מועד הרכישה לפי התאריך שדווח על ידם – מס ערך מוסף התקבלה החלטתו של מנהל מס ערך מוסף בדבר ביטול רישומה של חברה כעוסק - עסקה בפעילות בלתי חוקית לפי חוק מס ערך מוסף – פס"ד באר החיים עו"ד שלי גולדמן התקבל בחלקו ערעורה של חברת השקעות - שומת המע"מ שהוצאה לה תופחת בסך של חצי מיליון ש"ח - ביטוח לאומי הדיווח למוסד לביטוח לאומי של המעסיק ושל העובד ביציאה ההדרגתית מהסגר בגל השני של הקורונה ולקראת סגר שלישי רו"ח אורנה צח-גלרט עו"ד אלי דורון, דמי ביטוח לאומי בגין השכרת מקרקעין בחו"ל עו"ד (רו"ח) ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) ד"ר שלמה נס, משפטן רמי זועבי פס"ד ח'טיב ואח' עו"ד שלי גולדמן עו"ד שלי גולדמן פס"ד גבעות דוד

43

48

52

55

58

77

תוכן עניינים

7

2021 ינואר 532 ידע למידע

שאלות ותשובות מס הכנסה הגשת הצהרת הון כשאחד מבני הזוג לא מסכים לכלול את הונו ונכסיו רו"ח עו"ד סיימון יניב אמריקאית שבחרה להיות חברה אמריקאית LLC זיכוי ממס זר לחברת רו"ח אייל כרמי לצרכי מיסוי כשהשליטה והניהול הם מישראל שיעור המס על הכנסות ריבית מחו"ל שקיבלה שותפות ישראלית שנתנה עו"ד רו"ח אבי פרידמן הלוואה לחברה אנגלית האם תשלומים לתושב ישראל - יועץ חיצוני של הבנק הבין אמריקני חייבים

79

80

82

83

עו"ד טל בן משה במס הכנסה וביטוח לאומי בארץ?

84

רו"ח יוסי ירון ניכוי מס בחלוקת דיווידנד מרווחי מפעל מאושר שומה שיצאה לנישום באופן שהוא ספק לא חוקי והתיישנה

86

עו"ד ורו"ח יעקב דהן

88

רו"ח רוזט שמש מיסוי יורשים בפדיון קופה מרכזית לפיצויים מיסוי הענקת אופציות ומימושן ליחיד שניתק את תושבותו הישראלית

90

רו"ח (משפטן) ישי חיבה ורו"ח (משפטן) אייל סנדו יתרת זכות של ספקים כנגד יתרת חובה של בעל מניות

92

עו"ד רו"ח ניר חונוביץ'

93

יועץ מס מיכאל גל הצהרת הון לבעל עדר כבשים הלוואה שלקח בעל מניות עבור חברתו מצד ג' וניתנה לו ישירות עו"ד, רו"ח הדס שרים ולא לחברה דיווח בישראל על הכנסות ריבית, דיבידנד ורווח הון מאג"ח חו"ל עו"ד ורו"ח (ארה"ב, ישראל) קובי צרפתי, ועו"ד (רו"ח) רון צרפתי תיעוד ומועד מיסוי תוספת מימוש אופציות בידי עובד שקיבל אופציות רו"ח רונית בר - מסלול הוני 102 לפי סעיף מיסוי הלוואה שמוגדרת כעסקה בין-לאומית בין יחיד לחברה זרה

94

95

96

97

רו"ח (משפטנית) ענבל שני א לפקודה 85 על פי סעיף מיסוי תושב ישראל שעובד גם באנגליה וגם בישראל

98

עו"ד, רו"ח מאיר זריהן

תוכן עניינים

8 2021 ינואר 532 ידע למידע

חובת הרישום והדיווח למס הכנסה ולמע"מ לעצמאי שפותח חשבון נאמנות שמשרת תקבולי פעילות עסקית לאחר

99

עו"ד קובי כהן מכירת פעילות ומוניטין מעוסק לחברה שבבעלותו עו"ד עופר אלבוים דוח הוצאות במוסד ציבורי פטור ממס – מלכ"ר

101

102

רו"ח טובה הילמן

103

עו"ד גיא רוטמן תיקון דוח לאחר הסכם שומות בטלפון

106

עו"ד ורו"ח שגיא גרשגורן מכירת מניות של חברה בהפסדים תשלום במניות החברה במקום משכורת מהווה הכנסת עבודה בידי 102 העובדים המקבלים וניתן למסותם לפי המסלול הקבוע בסעיף עו"ד בני קליפי לפקודה ה לפקודה 104 מיסוי העברת נכס במסגרת שינוי מבנה על פי סעיף רו"ח (משפטן) אלי יזרעאלי השלכות מיסוי בהעברת נכס מקרקעין מחברה שאינה איגוד מקרקעין

108

109

110

עו"ד רו"ח גיא בר-און לחברת בת/ אחות

מיסוי מקרקעין היבטי מס שבח ומס רכישה בידי נישום שרוכש דירת מגורים למטרת השכרה בצורות התאגדות שונות חברה או שותפות או כיחיד

111

עו"ד אורית קוך קיזוז הפסד הון כנגד מס שבח ממכירת דירה

113

עו"ד ורו"ח שניר שער

114

עו"ד יוני כהן מס שבח בעת מכירה בקיבוץ עם שיוך קרקעות מיסוי מכירת משרד בידי בעל מניות בחברה שהיא איגוד מקרקעין עו"ד, רו"ח שוקי ג'אנה מס שבח במכירת דירה שנייה שקיבל נישום במתנה מסבתו עו"ד מאיה כרמי לוברטובסקי מס שבח במכירת דירת איזון אחת מתוך שבע דירות שבנו שלושה שותפים

116

118

119

עו"ד ורו"ח חגי גרוס

תוכן עניינים

9

2021 ינואר 532 ידע למידע

מס ערך מוסף קיזוז מע"מ ששולם לקבלן מחברה שרכשה ממנו דירה שתשמש לה למשרד ובעתיד להשכרה למטרת מגורים עו"ד קרן מרציאנו מע"מ ברכישת קרקע חקלאית בידי חברה מאדם פרטי עו"ד ג'ני אטקין מוסקוביץ חבות מע"מ בגין מתן שירותי ניהול שתמורתם שולמה במזומן עו"ד עמיאל יצחק הלוי ובאופציות השפעת "חשבונית עצמית" על מחזור ההכנסות לצורך קבלת מענק קורונה - השתתפות בהוצאות קבועות ביטוח לאומי החזר דמי ביטוח לאומי לשכיר המבוטח כחבר קיבוץ ושילם בטעות גם דמי ביטוח על הכנסותיו בחשבונו האישי עו"ד רו"ח חיה שמעוני אביסרור חובת דיווח לביטוח לאומי לקבלן המבצע עבודות באמצעות קבלן משנה עו"ד רו"ח אהרון ברגר

120

122

126

127

128

131

רו"ח יהושע מיניביצקי

כספים וחשבונאות טיפול חשבונאי ומיסויי בקבלת מענק לצורך הקמת עסק

132

רו"ח אסי מור

133

רו"ח מני מורד פקודת יומן להעברת מקרקעין

חוזרים והוראות ביצוע מס הכנסה – 2019 עדכון נוהל מתן אורכות להגשת דוחות לשנת המס רשות המסים בישראל חברות הסדר האורכות למייצגים

134

13.3.2021 הארכת תוקף האישורים לתיאומי מס עד ליום

135

רשות המסים בישראל

תוכן עניינים

10 2021 ינואר 532 ידע למידע

135

רשות המסים בישראל תשלום מסים ו/או חובות בכרטיס אשראי

מענק הוצאות קבועות ומענק סיוע לעצמאים ולשכירים בעלי שליטה - רשות המסים בישראל אופן סיווג ההכנסה וסוגיות נוספות

136

לפקודת מס הכנסה 11 הטבות מס בישובים - תיקון סעיף

138

רשות המסים בישראל

של תושבים ביישובים הזכאים 2020 עדכון לתיאום המס לשנת

141

רשות המסים בישראל להטבות במס

פורסמו תקנות מיסוי רווחים ממשאבי טבע 2020- (מקדמות בשל היטל רווחי נפט) התשפ"א

141

רשות המסים בישראל

2021 אלקטרוני לשנת 101 כללים והוראות להפקת טופס

142

רשות המסים בישראל

2020 הארכת מועד לביצוע ספירת מלאי לשנת המס

163

רשות המסים בישראל

ניכוי מס במקור מתשלומים לתושב חוץ - הקלה נוספת והוראות - 34/93 להוראת ביצוע 1 לעניין הארכת תוקף ההוראות שבתוספת

164

רשות המסים בישראל 2021 שנת

לוח עזר לחישוב מס הכנסה ממשכורת ושכר עבודה רשות המסים בישראל ואילך 2020 לחודש ינואר

166

179

רשות המסים בישראל 2017 הוצאות מחיה לשנת

מיסוי מקרקעין

שיפורים בפניות למיסוי מקרקעין ברשות המסים

187

רשות המסים בישראל

נפתחה האפשרות להגיש הודעה על הסכם במתחם פינוי בינוי/הסכם - באופן מקוון באמצעות מערכת המייצגים 38 במסגרת תמ"א

188

רשות המסים בישראל במיסוי מקרקעין

תוכן עניינים

11

2021 ינואר 532 ידע למידע

ביטוח לאומי תשלום למעסיקים עבור ימי בידוד ששולמו לעובדים המוסד לביטוח לאומי ימי האבטלה לצורך קבלת 100 עדכון בנוגע לספירת המוסד לביטוח לאומי מענק אבטלה ממושכת

189

191

192

משרד הכלכלה והתעשייה בישראל בארנונה לעסקים 95% הנחה של

חקיקה

חוקים

196

2020- ), התשפ"א 256 ' חוק לתיקון פקודת מס הכנסה (תיקון מס חוק לדחיית מועדי תשלומי מיסים והוראות לעניין מענקים 2020- בשל נגיף הקורונה החדש (תיקוני חקיקה), התשפ"א חוק השכר הממוצע (הוראת שעה - נגיף הקורונה החדש),

197

198

2020- התשפ"א

תקנות תקנות מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה) (מס רכישה)

199

2020- הוראת שעה), התשפ"א צו מס הכנסה (סכום הכנסה המחייב קטין בהגשת דוח) (תיקון), 2020- התשפ"א תקנות מס הכנסה (ניכוי התחלתי בעד קופות רושמות)

200

200

2020- (תיקון), התשפ"א

200

2020- (י)), התשפ"א 3 הודעת מס הכנסה (קביעת שיעור ריבית לענין סעיף

מדדים ושערי מט"ח

201

2020 מדדים לחודש נובמבר

202

2020 שערים יציגים לחודש דצמבר

ידע במספר

203

מראה מקום

206

12 2021 ינואר 532 ידע למידע

מס הכנסה

תכנוני מס שיניבו החזרי מס לבני זוג בשנת הקורונה עו"ד רו"ח רמי אריה

לרבות דמי האבטלה, הנמוכים יותר משכרם, ולא לפי שכרם המעודכן שחזר לגובהו בתחילת השנה. . עצמאים ששילמו מקדמות מס בתחילת 3 ולאחר מכן הכנסותיהם ירדו, 2020 זכאים להחזר המס בשל המקדמות ששילמו, שאותו אפשר לקבל עוד לפני המועד להגשת הדוח השנתי על הכנסותיהם, לפי בקשה שתוגש לפקיד השומה בהתאם להוראה מיוחדת שהוצאה לעניין זה לעצמאים. . בני זוג - שלאחד מהם היו הפסדים 4 מעסק עקב הקורונה, והאחר הוא שכיר המקבל משכורת, זכאים לעשות חישוב מס מאוחד בגין הכנסותיהם, לקזז את ההפסדים מעסק האחד מההכנסות מהמשכורת של בן הזוג האחר - ולקבל החזר מס הכנסה ששולם בגין המשכורות.

רשות המיסים צפויה להחזיר החזרי מס גבוהים לעצמאים ולשכירים אשר ישכילו לתכנן תכנוני מס חכמים לגבי הכנסותיהם , וינצלו את המשבר הכלכלי 2020 בשנת שחל בעקבות הקורונה כדי לקבל החזרי מס משמעותיים. הפעם נשים דגש על תכנוני מס בין הכנסות והפסדים של בני זוג, כגון המקרים שלהלן: 12- ב . שכירים שיצאו לחל"ת החל מחודש 1 , צפויים 2020 מארס או אפריל בשנת לקבל החזרי מס הכנסה ששילמו בגין שכרם בחודשים הראשונים של השנה, עד שיצאו לחל"ת, עקב העובדה שדמי האבטלה שקיבלו נמוכים משמעותית משכרם הרגיל. . שכירים שחזרו לעבודה אחרי תקופה 2 של חל"ת זכאים לתיאום מס על בסיס נצבר שנתי, כך שמס ההכנסה יחושב לפי הכנסתם החודשית הממוצעת

הכותב - עו"ד רו"ח ויועץ מיסוי, בעל משרד לדיני מסים, חבר צוות התגובות של לשכת עורכי הדין בישראל, מרצה בכיר בתחום דיני המס ומנהל מקצועי של אתר האינטרנט מסים www.ralc.co.il ועסקים

מס הכנסה מאמרים

13

2021 ינואר 532 ידע למידע

נציין רק שבמקרים מסוימים חייבים לעשות את הקיזוז.

. כך גם לשכיר הזכאי לקבל בונוסים 5 או עמלות - כדאי לו לקבל אותם כבר , כדי שיוכל לקזז כנגדם 2020 בדצמבר את ההפסדים העסקיים שיש לו או לבן זוגו בחישוב מאוחד, ולחסוך מס ניכר בגינם. . הזכות לקיזוז הפסדים עסקיים שנוצרו 6 בתא המשפחתי היא גם כנגד כל ההכנסות שיש לאותם בני זוג, לא רק ממשכורות, אלא גם מהכנסות מדמי שכירות, הכנסות מריבית, דיווידנדים, ואפילו מפריסת פיצויי פרישה שקיבל אחד מבני הזוג. . קיזוז הפסדים עסקיים יכול להיות 7 גם כנגד רווחי הון, כגון ממכירת עסק, מכירת ניירות ערך, או ממכירת נכסים, לרבות משבח שנוצר ממכירת נדל"ן ודירות מגורים חייבות במס. . הפסדים ממכירת נכסים, אפילו אם 8 נמכרו על ידי כונס נכסים, ניתנים לקיזוז כנגד רווחי הון ממכירת נכסים או משבח מקרקעין. . גם הפסד ממכירת נדל"ן ניתן לקיזוז 9 משבח ממכירת נדל"ן אחר, או מרווחי הון מכל הסוגים שהוזכרו לעיל. . לפעמים דווקא לא כדאי לקזז 10 הפסדים עסקיים כנגד הכנסות שחייבות במס מוגבל, כגון מהכנסות מהשכרה למגורים שניתן לשלם עליהן בלבד, ויש לבחון 10% מס במסלול בכל מקרה לגופו את כדאיות ההחזר.

. גם בחישוב מאוחד שבו רוצים לקזז 11 הפסדים עסקיים של בן זוג אחד מהכנסותממשכורתאו הכנסותאחרות של בן הזוג השני, או מהכנסות אחרות של התא המשפחתי, מוצע לבדוק אם הקיזוז כדאי, היות שבחישוב מאוחד לא ניתן לקבל נקודות זיכוי מס בגין ילדים, כך שיש בצידו גם יתרונות וגם חסרונות. אין חובה לדרוש את החישוב המאוחד אם נזקו יעלה על תועלתו. כדאי לעשות בדיקות כאלו עוד לפני .2020 סוף שנת המס . תכנוני מס אלו חלים גם לגבי בעלי 12 שליטה בחברות היכולים למשוך בונוסים או אפילו דיווידנדים לפני , אם יש להם 2020 סוף שנת המס הפסדים עסקיים מעסק אחר, או מחברה משפחתית או מחברת בית, או מעסק של בן הזוג שלהם, ולחסוך בכך מס משמעותי, כפוף לבדיקת הכדאיות כמובן. חלק מתכנוני המס האמורים לעיל כדאי , כדי 2020 לבצע עוד לפני תום שנת המס לקבל זיכוי של החזרי המס גם ללא צורך בהגשת דוח להחזר מס שיטופל רק בעוד כמה חודשים, וכדי לקבל החזר מס מרבי. כמו כל תכנון מס, כדאי לבדוק מראש שאכן כדאי לבקש את ההחזר, כדי לוודא שלא ייצור דווקא חבות במס.

מס הכנסה מאמרים

14 2021 ינואר 532 ידע למידע

הטלת היטל על העסקת עובדים מסתננים עו"ד אלי דורון, עו"ד (רו"ח) ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) ד"ר שלמה נס, משפטן רמי זועבי

היטל, כך ראוי ונכון, ואף קל וחומר, לחייב בהיטל את מי שמעסיק עובדים בלא היתר. כל תוצאה אחרת תחטא לעיקרון שלפיו אל יצא חוטא נשכר. בית המשפט המחוזי התייחס לטענתה של המערערת לעניין הבחנת עניינה מעניין סעד וקבע, תוך שהוא דוחה את ערעורה כי הטענות שהועלו על ידה זהות ביסודן לטענות שהעלתה קבוצת המערערים בעניין סעד ונדחו שם מפורשות על ידי בית המשפט העליון, לרבות במסגרת הדיון הנוסף. עוד קבע בית המשפט המחוזי כי המערערת לא הצליחה להוכיח כי העובדים המסתננים הם "פליטים" הראויים להגנה על פי הדין הבין-לאומי. לאור האמור, נקבע כי בית המשפט המחוזי אינו רשאי לקבל את טענותיה של המערערת לאור כלל התקדים המחייב. על פסק דינו של בית המשפט המחוזי הגישה המערערת ערעור לבית המשפט העליון, אשר נדון במאוחד עם הערעורים שהוגשו על ידי בית אבות שלמה המלך בע"מ, פקיד שומה רחובות, דב שמירה, נקיון וכח אדם בע"מ ועמי תעשיות אלומיניום , דחה בית 4.8.2020 בע"מ. בפסק דינו מיום המשפט העליון את ערעורה של המערערת (ואת ערעורה של חברת בית אבות שלמה

ניתן על ידי 22.10.19 נזכיר כי בתאריך בית המשפט המחוזי פסק דין בעניין ע"מ אר.טו.אם קורפוראשיין 8420-09-16 בע"מ נ' פקיד שומה ת"א, אשר עסק בין היתר בסוגיית חיובה של חברת אר.טו. אם קורפוראשיין בע"מ (להלן: "החברה") בהיטל עובדים זרים בגין העסקת עובדים זרים המחזיקים באשרות שהייה זמניות (להלן: "העובדים המסתננים"). המערערת ביקשה להבחין את עניינה מההלכה שנפסקה בבית המשפט העליון סעד נ' מדינת 24/1514 בעניין סעד (ע"א ישראל - להלן: "עניין סעד"), וזאת נוכח "השוני בנסיבות המשפטיות והחברתיות הנוגעות לעמדם של מי שהגיעו לישראל לא כמבקשי עבודה, אלא כפליטים הנסים מארצות מוכות אלימות מלחמות ורעב". נזכיר כי במסגרת פסק הדין בעניין סעד קבע בית המשפט העליון כי לעניין תשלום היטל עובדים זרים, אין מקום להבחין בין מעסיק של עובדים זרים המועסקים בארץ על פי היתר לבין מעסיק של עובדים יוצאי אריתריאה או סודן המחזיקים ברישיון שהייה זמני בישראל ואין הם מועסקים על פי היתר. זה גם זה, ללא הבחנה ביניהם, העסקתם תהא חייבת בהיטל, שכן כשם שמעסיק הפועל באורח חוקי נדרש לשלם

- דורון, טיקוצקי, קנטור, גוטמן, נס, עמית גרוס ושות' DTKG&G הכותבים – ממשרד עו"ד

מס הכנסה מאמרים

15

2021 ינואר 532 ידע למידע

ולכן הערעור בעניין דב שמירה, ניקיון וכח אדם בע"מ התקבל באופן חלקי לגבי ענפים מועדפים (להבדיל מענף הסיעוד). על פסק דינו של בית המשפט העליון הגישה המערערת בקשה לדיון נוסף. נבקש לעדכנם כי לאחרונה התקבלה החלטתו של בית המשפט העליון, לפיה דוחה הוא בתוקף את בקשתה של המערערת לקיום דיון נוסף, וזאתמבלי לקבל את עמדת המשיב בעניין. בהחלטתו קבע בית המשפט העליון כי בקשת הדיון הנוסף שמורה להליכים חריגים אשר עומדים בסתירה להלכת בית המשפט העליון וכי הטעמים העולים על ידי המבקשת (המערערת) אינה מבססים עילה לדיון נוסף.

המלך), תוך שהוא קובע כי הגם שיש טעם והיגיון בטענות המערערת באשר לסטייה מהלכת סעד, אין מקום לסטייה כאמור בהינתן שמדובר בהלכה "טרייה" מלפני כמה שנים, ובהינתן שהבקשה לדיון נוסף נדחתה בעניין ישרוטל אך לפני כשנתיים. עוד קבע בית המשפט העליון, כי לא חל שינוי נסיבות שמצדיק סטייה מהלכת סעד, שאינה מתבססת כלל על האפשרות של הרחקת מסתננים למדינה שלישית. מן הראוי לציין כי בית המשפט העליון קיבל את הערעורים האחרים וקבע כי יחול היטל מופחת לגבי העסקת עובדים מסתננים בענפים מועדפים (תעשייה, בניין וחקלאות) בדומה לשיעורים המופחתים החלים על עובדים זרים בעלי היתר/ רישיון

נציגי ציבור בערעורי מיסים - הפתרון המתבקש עו"ד משה (מוש) גבע

במותב שלושה (שופט כיו"ר בצרוף שני נציגי ציבור, רואי חשבון ו/או עורכי דין). מבלי להתעמק בהיסטוריה החקיקתית של שני המסלולים השונים, וגם מבלי

ערעורי מיסים נחלקים לשני סוגים עיקריים: ערעורי מס הכנסה ומע"מ הנידונים בפני ביהמ"ש המחוזי במותב אחד (שופט) וערעורי מיסוי מקרקעין הנידונים בפני ביהמ"ש המחוזי בשבתו כועדת ערר

הכותב –– שותף ומנהל סניף ת"א במשרד עורכי הדין סלי אילון ושות'. ייעוץ וליווי מקצועי ומשפטי, אזרחי ופלילי, בתחומי המיסוי השונים. למשרד התמחות ייחודית וניסיון רב במיסוי מקרקעין. עבד ברשות המיסים במגוון תפקידים מקצועיים וניהוליים ומשמש חבר פורום מסים בלשכת עורכי הדין. moshe@salieilon.co.il www.salieilon.com

מס הכנסה מאמרים

16 2021 ינואר 532 ידע למידע

מתקיימת רק כאשר נמנע מהנישום נסיבות לתקן את השומה במועד עקב שאינן חיצוניות ואובייקטיביות תלויות בו. . ועדת הערר נחלקה בדעותיה. יו"ר 4 הועדה, כב' השופטת ירדנה סרוסי, סברה כי אין לקבל את הערר, ואילו שני נציגי הציבור שישבו איתה סברו אחרת ודעתם היא זו שהתקבלה. בהחלטת הרוב מפי רו"ח צבי פרידמן, נמתחה ביקורת קשה גם על דרך ההתנהלות של מנהל מסמ"ק שלדעת הועדה לא נקט בדרך של גילוי מלא מול העורר ואף לא מול הועדה. לא מן הנמנע, לאור ההשלכות הרוחביות שיכולות להיות לפסיקה זו, שהתיק ידון בהמשך בביהמ"ש העליון שאולי גם ימצא לנכון לתקן את ההחלטה. אולם, ניתן לחזות דרך מקרה פרטי זה בגישות השונות של נציגי הציבור אל מול השופטים המקצועיים וללמוד מכך. רו"ח פרידמן " גם אם יש ספק מסוים סבור ש: שמידת הדין מאפשרת לעורר לתקן את השומה (ודעתי אינה כזו), הרי שמידת הרחמים היתה צריכה לגבור . על מידת הדין...." לעומתו, כב' השופטת סרוסי רואה את הדברים אחרת ועונה לו: " חבר הוועדה קורא לנו לנהוג במידת הרחמים. בל נשכח כי מידת הרחמים במקרה אחד עלולה להזיק במקרה אחר ומידת החסד כלפי בעל דין אחד

להידרש עובדתית לתוצאות השונות בשני הפורמטים הנ"ל של ערעורי מיסים, ניכר לכל העוסקים במלאכה שסיכויי ערעור בפני ועדת ערר בענייני מסמ"ק גבוהים הרבה יותר מערעורי מיסים בענייני מס הכנסה ומע"מ. דוגמא נוספת לכך, שיש בה אולי גם להסביר את הסיבה לשוני הנ"ל, ניתן לראות בהחלטה של ועדת הערר מהימים ) נסיבות 1( האחרונים בעניינו של אפי חוגי המקרה בקיצור הינם כדלקמן: . המערער רכש דירה מקבלן בשנת 1 . דיווח (מש"ח) למנהל מיסוי 2011 מקרקעין בגין רכישה זו הוכן על ידי העו"ד מטעמו של הקבלן, והוגש על ידי הנישום למנהל מסמ"ק. בהמשך לדיווח, יצאה שומת מס רכישה סופית ושולם מס רכישה מלא. שנים, גילה הנישום כי לאור 6- . לאחר כ 2 היותו נכה, הוא היה זכאי לתשלום מס רכישה מופחת בגין אותה רכישה, ומיהר להגיש בקשה לתיקון השומה לחוק מסמ"ק. 85 בהתאם לסעיף מכיוון שהזמן החוקי להגשת בקשה שנים מהדיווח, 4 מעין זו חלף לאחר הוסיף וביקש הנישום שמנהל מסמ"ק לחוק 107 יפעיל את סמכותו לפי סעיף ויאשר את ההגשה המאוחרת. . הנישום גרס כי הטעות שעשה בתום 3 לב הינה "סיבה מספקת" המצדיקה , בעוד שמנהל 107 את הפעלת סעיף סיבה מספקת מסמ"ק סבר כי אותה

מס הכנסה מאמרים

17

2021 ינואר 532 ידע למידע

הגישה היא לשים את טובתו ורווחתו של הנישום לכל הפחות באותה מדרגת חשיבות של האינטרסים הציבוריים. נראה שהשוני ברוח הפסיקות בין ועדות הערר בחוק מסמ"ק לבין הפסיקות בשאר ערעורי המיסים, נובע מהעובדה כי לצד השופט המקצועי יושבים נציגי ציבור, אנשי מיסים מנוסים בפני עצמם, המאזנים את השופט המקצועי ואף בולמים אותו הלכה למעשה כמו בעניין חוגי שאוזכר לעיל. המסקנה, ואולי גם הקריאה המתבקשת שאני מניח שרבים מחברי אנשי המיסים יוכלו למצוא בה היגיון וטעם, הוא להרחיב את שיטת נציגי הציבור גם לערעורי מיסים בענייני מס הכנסה ומע"מ בכדי ליצור תמונת מציאות חדשה, טובה והוגנת יותר. ניסיון לאזן ולו באופן חלקי, את יחסי הכוחות הלא שיוויוניים בבסיסם בהתמודדות של נישום עם רשות המיסים בביהמ"ש הינו מתבקש, ויפה שעה אחת קודם.

עלולה לגרום למידת הדין כלפי בעל הדין האחר". זוהי דוגמא מצוינת להבדל התהומי של הגישות השונות. אלה גם אלה סורקים במסרקות ברזל את הוראות החוק והפסיקה בבואם להכריע בערעורים שבפניהם, אך בעוד נציגי הציבור יעשו שימוש ברווחתו של הנישום הבודד כסוג של "שובר שיוויון" כאשר הנושא שבפניהם אינו יכול להיקבע בצורה ברורה לכאן או לכאן, הרי שהשופט המקצועי יראה את האינטרס המערכתי גם אם משמעו לגרום עוול קשה לנישום הבודד ואף אם יהיה בכך להכשיר גבית מס עודפת ושגויה. זו למעשה המציאות המוכרת בכל הקשור לערעורי מיסים. בעוד שרוב הפסיקות בערעורי מס הכנסה ומע"מ נוטות בצורה מובהקת לכיוון דעתה של רשות המיסים, אגב הקלת ראש מקוממת לעיתים בהתנהלות לא תקינה של אנשי הרשות במהלך הטיפול בנישומים, בערעורי מסמ"ק יש תחושה ברורה ומגובה בדוגמאות רבות, כי

הערות הכותב

אפי חוגי נ' מנהל מסמ"ק ת"א 68019-07-18 ) ו"ע 1(

מס הכנסה מאמרים

18 2021 ינואר 532 ידע למידע

פחת מואץ בגין רכישת כלי רכב - כוונה או תקלה ? עו"ד רו"ח רמי אריה

וכמובן מחשבים וקווי ייצור.

בחודש נובמבר פורסמו תקנות המאפשרות קבלת כפל פחת ברכישת מכונות וציוד, עקב תקופת הקורונה, אשר עיון בהם מעלה כי הן מאפשרות קבלת פחת מוגדל גם בגין רכישת כלי רכב פרטיים ומסחריים קטנים, מוניות, אוטובוסים ועוד, ככל שיירכשו עד .30.6.2021 ליום נאמר 15.11.2020 בתקנות שפורסמו ביום כי הן חלות על ציוד לרבות מכונות ורכב עבודה, שאינו משאית ולמעט נכס בלתי מוחשי. מדובר בניסוח קלוקל בלשון המעטה. שכן, אם הפחת המואץ חל רק לגבי ציוד ומכונות, אז ברור שהוא לא חל על נכס לא מוחשי. הרי לא ניתן לראות במוניטין, או בזכות ל"אי תחרות" למשל, כ"ציוד ומכונות". ההחרגה של "משאית" מתוך רשימת הציוד הזכאי לפחת מואץ, גם היא מוזרה. שכן, מהחרגה זו עולה כי שאר כלי הרכב שאינם משאית, כן זכאים לפחת מואץ. כך עולה גם מעיון בתקנות הפחת הרגילות, כי רשימת הפריטים הכלולה תחת סיווג "מכונות וציוד", כוללת גם כלי רכב פרטיים ומסחריים קטנים, מוניות, אוטובוסים,

לא ברור מדוע דווקא מכל סוגי כלי הרכב - הוחרגו דווקא המשאיות מהזכאות לפחת מואץ. שימו לב, כי בניינים, רהיטים ומטעים חקלאיים אינם מסווגים כמכונות וציוד. כך שאלו לא יזכו לפחת מואץ. הזכות לפחת המואץ היא רק לגבי ציוד, מכונות וכלי רכב שאינם משאית, שיירכשו , ובתנאי 30.6.2021 ועד ליום 1.9.2020 מיום שמועד ההפעלה שלהם יהיה בתוך שלושה חודשים מיום רכישתם ולא יאוחר מיום . כך עולה כי ניתן לחתום היום 30.6.2021 על הזמנת רכישה של כלי רכב פרטי או מסחרי, או מונית, ולקבל אותם ולהפעיל אותם בתוך שלושה חודשים ולקבל בגינם פחת מואץ לצורכי מס. יותר מכך, נרשם בתקנות הפחת מואץ, כי ציוד שלא ניתן היה להתחיל בהפעלתו בתוך שלושה חודשים, יהיה זכאי לפחת מואץ גם אם יופעל בתוך תשעה חודשים, ולכל . כך שבהחלט 31.3.2022 המאוחר עד ליום אפשר לעשות כרגע הזמנות לציוד כולל כלי

הכותב - עו"ד רו"ח ויועץ מיסוי, בעל משרד לדיני מסים, חבר צוות התגובות של לשכת עורכי הדין בישראל, מרצה בכיר בתחום דיני המס ומנהל מקצועי של אתר האינטרנט מסים www.ralc.co.il ועסקים

מס הכנסה מאמרים

19

2021 ינואר 532 ידע למידע

במשמרות, ניתן יהיה לקבל כפל פחת על שיעור הפחת המוגדל שלו הם זכאים. לדעתנו, הזכות לפחת מוגדל עקב הפעלה במשמרות קיימת גם לגבי כלי רכב אשר מופעלים באופן הגורם להם כליה או בליה העולים על הרגיל. במקרה של כלי הרכב, נראה שיש לשים דגש לאו דווקא על כמות שעות העבודה שלהם, אלא על מספר הקילומטרים הגבוה שאותו הם נוסעים בכל שנה. כלי רכב אלו, כמו כל ציוד אחר, יהיו זכאים לפחת מוגדל כפול ומכופל. גם בגין העבודה במשמרות וגם בגין הפחת המואץ.

רכב, למעט משאיות, ולקבל בגינם פחת מואץ אם יתחילו לפעול בישראל עד ליום .31.3.2022 ככל שהייתה טעות ברשות המיסים, ולא התכוונו שם לתת פחת מואץ לכלי רכב, כדאי למהר ולהזדרז לחתום על הסכמי רכישה של כלי רכב זכאים כאמור, לפני שרשות המיסים תפעל לתיקון התקנות, אפילו אם כלי הרכב האלו יגיעו ויופעלו עד .2022 סוף מרץ נזכיר עוד כי בגין מכונות וציוד שזכאים גם כך לפחת מוגדל היות והם מופעלים

גביית חוב מס של חברה מבעל המניות א לפקודה) 119 (סעיף רו"ח (משפטנית) ענבל שני

בהספקת כח אדם לענף התעשייה והעסיקה מאות עובדים. הוצאו בתיק הניכויים של החברה בשנת צווים שעסקו בסוגיית היטל עובדים 2016 זרים וניכוי נקודות הזיכוי מהכנסתם החייבת של המסתננים, סך המס היה כ- . ההליכים משפטיים שניהלה ₪ מיליון 15 החברה בעניין זה, נדחו או נמחקו ולחברה משוערך בסך של כ- "חוב מס סופי" נוצר !₪ מיליון 21

בנובמבר ניתן פס"ד בעניין יחזקאל 30 ביום ) 2929-12-17 מזרחי (להלן: המערער) (ע"מ בו נדחה ערעורו של הנישום על קביעת פקיד השומה כי ניתן לנשות ממנו אישית חוב מס סופי של החברה, בין השאר ובעיקר עקב יתרת חוב שהייתה לו בספרי החברה. רקע עובדתי המערער הינו בעל המניות בחברה (להלן: "החברה" ו/או "החייבת"). החברה עסקה

WWW.AHEC-TAX.CO.IL הכותבת - ממשרד ארצי חיבה אלמקייס כהן פתרונות מיסוי בע"מ

מס הכנסה מאמרים

20 2021 ינואר 532 ידע למידע

מחוסר תום לב ומתוך כוונה להתחמק ממס ורק לאחר שהיחיד קבל את דרישת א נדחתה. 119 התשלום, ולכן ההשגה בגין ה

הוציא פקיד השומה 2016 במקביל בשנת שומות בשלב א' ליחיד ובהם קבע שיתרת , הינה דיבידנד ₪ מיליון 5 חובה בסך של וחייבו במס. היחיד הגיש השגה ובה טען כי יתרת החוב שלו בחברה משקפת חוב של החברה לצורך תשלומים לעובדים בשל גמר התחייבות יחסי עובד מעביד, וכי אין מדובר במשיכת בעלים. חדלה החברה מפעילותה 2017 בשנת העסקית. פקיד השומה יישם את סעיף 2017 ביוני א – ולאחר שהחוב הפך לסופי שלח 119 ₪ מיליון 5 כתב דרישה ליחיד לתשלום בגין הנכס שהועבר אליו על ידי החייבת. לאחר שקבל היחיד את כתב 2017 ביולי הדרישה מפקיד השומה, הגיש המערער בקשה לביטול ההשגה שהגיש על השומות בתיקו האישי, מתוך נימוק כי לאחר בדיקה חוזרת סכום החבויות כלפי העובדים נמוך מסכום המשיכות. גם לאחר ביטול ההשגה, נמנע המערער מלהשיב לחברה את הסכומים שמשך או מלשלם את המס הנובע מהדיבידנד. שבוע לאחר מכן, נמכרה פעילותה של החברה לחברה אחרת בבעלות קרובו של היחיד ברווח הון אפס בטענת פעילות הפסדית. הגיש היחיד השגה על כתב 2017 באוגוסט א, בדיון בהשגה קבע 119 הדרישה לפי סעיף פקיד השומה כי ביטול ההשגה בתיק היחיד לא מחזיר את השומות לשלב א', שכן הדיון בשלב ב' כבר החל, כמו כן, הביטול נעשה

על כך ערער היחיד לבית המשפט.

פסק הדין א היא לסייע במקרים 119 תכליתו של סעיף של התחמקות מתשלום המס, והוא מאפשר הרמת מסך במקרה של העברת נכסים, העברת פעילות או הפסקת פעילות. ) בסעיף 3( פקיד השומה התמקד בחלופה לפיה בהתקיים חוב מס סופי והפסקת פעילות של החברה החייבת או פירוקה מבלי לשלם את חוב המס יראו את הנכסים שהיו לחברה כאילו הועברו לבעל השליטה ללא תמורה וניתן לגבות מהם את המס. חלופה שבה משעמד פקיד השומה על שני הפסקת פעילות ללא + התנאים (חוב המס הברחת תשלום המס), נקבעת חזקה של מהחברה לבעל השליטה. בעל נכסים השליטה רשאי לסתור חזקה זו, ועל כך עליו להראות כי לא הועברו אליו נכסים מבלי ששולמה בעדם תמורה, או ששולמה תמורה חלקית. במקרה שלפנינו לא הצליח המערער לסתור החזקה כי אין מדובר בנכס של החברה משום שהיחיד לא היה קוהרנטי בטענותיו, מחד הדיווחים לאורך השנים וההשגה שהגיש בתיקו האישי פירטו כי מדובר בכספי החברה, גם לא שולם מס בגין הדיבידנד, מאידך לאחר שקבל את כי א – הנ"ל טען 119 כתב הדרישה בגין ה וכן הוא מבקש לראות במשיכות כדיבידנד

מס הכנסה מאמרים

21

2021 ינואר 532 ידע למידע

הכנסותיו מהחברה החדשה בדרך של דמי ייעוץ, ולבסוף שינה גרסתו וטען כי מדובר בדיבידנד אך לא שילם המס בגינו. לעמדתנו קיימות מספר פעולות ואבחנות א 119 שיכולות לסייע ולהגן חלקית מפני – משום שבעשייתן הן עשויות לעקר את האמור בפקודה בדבר "העברת נכס ללא תמורה": ) – יתרת חובה שסווגה כהכנסה 1 (ט 3 .1 בידי בעל המניות ושולם בגינה המס. . חלוקת דיבידנד לבעל המניות, על כל 2 ההחלטות והמסמוך הנלווה לחלוקת דיבידנד – לרבות ניכוי מס במקור בגינו. נזכיר כי ככל שבעל המניות הוא חברה – אין כל חבות במס בגין הדיבידנד. חלוקת דיבידנד הוכרה בהלכה הפסוקה כהעברת נכסים (ראה פס"ד 3166- ארדן תעשיות חשמל ע"מ ), ולכן יש לאבחן בין סכומים 09-14 שנמשכו טרם החלה שומת הניכויים לבין סכומים שנמשכו לאחריה. . מכירת פעילות מהחברה בעלת החוב, 3 אשר הופסקה פעילותה, לחברה חדשה בתמורה מלאה, ובשווי הוגן. נזכיר כי "חוב מס סופי" – הינו חוב שאין לגביו זכות ערעור. סטטוס של חוב סופי מתגבש בפרק זמן רב, מהליך השומה ועד פסק בעליון (במקרה לעיל החברה בקשה למחוק את הערעור שהגישה לעליון). ראוי שבעל שליטה יגיע להיוועץ הרבה לפני גיבוש החוב כסופי.

היחיד טען כי פקיד השומה מושתק מלטעון טענות בדבר סיווג סכומי הכסף משעה שהוציא שומות וקבע שמדובר בדיבידנד. בדיון בסוגיה הזו קבע בית המשפט כי היחיד מנוע מלטעון בדיעבד ומושתק מלהציג מצגים שונים מכפי שהעלה עד כה, וזאת רק עקב דרישת פקיד השומה א, וכי בדין יישם פקיד 119 לפעול לפי סעיף א ומדובר בנכס של 119 השומה את סעיף החברה. טענתו האחרונה של היחיד כי על פקיד השומה להסתפק במס בגין הדיבידנד, ולהימנע מגביית חוב החברה מבעל השליטה – נדחתה על ידי בית המשפט, א(ג) כי סכום 119 ונקבע בהתאם לסעיף המס שישולם על הדיבידנד יופחת מהסכום שייגבה. סיכום ראשית, נזכיר כי גם בחוק מע"מ קיים סעיף העוסק בגביית מס בנסיבות דומות – ב. 106 סעיף שנית, הרמת מסך לשם גביית מס היא נשק יום הדין שרשות המסים צריכה להשתמש בו במשורה. יכול להיות כי במקרה המתואר הרחיק הנישום לכת: משך כספים מהחברה, טען שהמשיכה זמנית ולשימוש החברה בלבד, נעשתה בדוחות החברה הפרשה לצרכי מס בגין סוגיית היטל העובדים הזרים, כלומר היה צפי לחוב מס בידי החייבת, במקביל – החברה החייבת מכרה את פעילותה לצד קשור לשם המשכת פעילות, היחיד קבל את

מס הכנסה מאמרים

22 2021 ינואר 532 ידע למידע

מתנה וקוץ בה – היבטי מיסוי במתנה בין שני יחידים מוטבים רו"ח, עו"ד גדי אלימי

) לקרובו שהוא יחיד מוטב, וקרובו 5() (א 97 ,)1() (ב 97 ימכור את הנכס בפטור לפי סעיף וכך "יכובס" רווח שהיה חייב במס ויסווג כרווח פטור בידי המוכר. המקרה שבנדון שונה מבחינה זו, שכן הרווח שנצבר אצל המחזיק המקורי (האב המוטב) ממילא היה פטור ממס לו היו המניות נמכרות על ידו. לפיכך, לדעתנו, אין לשלול מהבן המוטב את הפטור בשל תכלית החקיקה כאמור. נוסף על כך, לדעתנו, אף שנכס החוץ ניתן למקבל המתנה ללא תמורה, היחיד המוטב נותן המתנה יכול לבחור ליהנות מהפטור (ב) לפקודה (פטור על רווח 97 הנקוב בסעיף הון בידי יחיד מוטב) ולאו דווקא מהפטור ) (פטור על רווח הון 5() (א 97 הנקוב בסעיף במתנה לקרוב). במקרה האמור אין כלל תחולה להחרגה ורווח ההון יהיה פטור בעת מכירת הנכס ממקבל המתנה לצד ג'. היקף הפטור בעת מכירה לצד ג': ● על פי עיקרון רצף המס, מקבל המתנה נכנס לנעליו של נותן המתנה לעניין תאריך ועלות הרכישה. או אז תיתכן טענה ולפיה שימור הפטור נותן פתח להארכה בלתי מוצדקת של תקופת הפטור, לדוגמה

כידוע, יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה (עולה חדש) ותושב חוזר ותיק ("יחיד מוטב"), פטור ממס על רווח הון ממכירת נכס שהיה לו מחוץ לישראל, אם מכרו בתוך עשר שנים מהיום שהיה לתושב ישראל. שנים 10 אם הנכס נמכר לאחר שחלפו מיום שהיה היחיד לתושב ישראל, יהיה חלק רווח ההון הריאלי עד תום תקופת הפטור פטור ממס באופן ליניארי ("פטור ליניארי"). ואולם, לעניין פטור זה, הוחרג נכס שהגיע לידי היחיד המוטב בפטור ממס .)5() (א 97 לפי סעיף לאחרונה נתקלנו בכמה מקרים שבהם ניתן נכס חוץ במתנה מיחיד מוטב לקרובו, שאף הוא יחיד מוטב. לדוגמה: יחיד ובנו עלו לישראל. לאחר העלייה, היחיד העניק במתנה לבנו מניות של חברה זרה שברשותו. לאחר כמה שנים, הבן מכר את מניות החברה הזרה לצד ג'. לכאורה מדובר בתקלת מס, משום שעל פי לשון סעיף הפטור, המכירה לצד ג' תהיה חייבת במס בידי הבן, על אף היותו יחיד מוטב, לאור העובדה שהנכס הגיע לרשותו בדרך של מתנה מקרוב. ואולם, הסייג האמור שנקבע נועד להתמודד עם מצב שבו תושב ישראל (שאינו יחיד מוטב) שבבעלותו נכס חוץ, יעביר את הנכס במתנה פטורה לפי סעיף

WWW.AHEC-TAX.CO.IL הכותב - ממשרד ארצי חיבה אלמקייס כהן פתרונות מיסוי בע"מ

מס הכנסה מאמרים

23

2021 ינואר 532 ידע למידע

כאשר מקבל המתנה קיבל מעמד של יחיד מוטב תשע שנים לאחר שנותן המתנה קיבל את אותו מעמד. 19 במקרה כזה, הפטור ישתרע על פני 10 פטור ליניארי) ולא על פני +( שנים פטור ליניארי). ראוי +( שנים בלבד אם כך שהכניסה לנעליים במקרה זה תחול גם לעניין תקופת הפטור של נותן המתנה ולא של מקבלה. נדגיש שלדעתנו יש לשמר את הפטור הליניארי של הנותן בעת מכירת הנכס בידי המקבל בעתיד, גם אם הנכס הועבר אליו לאחר תקופת הפטור של הנותן. ● אם נותן המתנה "ויתר" על הפטור ), אף על פי 5() (א 97 הנקוב בסעיף שהוא ממילא פטור מהותית בהיותו יחיד מוטב, ייקבעו לכאורה מועד רכישה ומחיר מקורי חדשים בידי המקבל – לפי השווי במועד העברת המניות לבן, בתום תקופת הפטור והחישוב הליניארי האמורים להיבחן מיום העברת הנכס לידי המקבל. פטור בגין הכנסות פירותיות: נציין שבמקביל לסייג לפטור בגין רווח הון, נקבע סייג ולפיו אם הנכס שממנו מופקת ההכנסה הועבר לעולה החדש או לתושב החוזר הוותיק כמתנה פטורה ממס לפי ), גם ההכנסות המופקות 5() (א 97 סעיף מנכס זה לא יזכו להטבות המס. לדעתנו ראוי לשמר גם את הפטור על הכנסות פירותיות בעת העברת נכס במתנה בין קרובים מוטבים.

נכס המתקבל בירושה: להבדיל מהאמור לגבי נכס שהתקבל במתנה, הפטורים בגין הכנסות ורווחי הון יחולו אם מקורם בנכס חוץ שהתקבל בירושה בידי יחיד מוטב גם לאחר מועד עלייתו/ חזרתו ארצה (גם אם ההורשה היא מתושב ישראל רגיל). משום כך, במקרים המתאימים, יש להעדיף העברת נכסי חוץ בירושה חלף מתנה בחיים. לבסוף נציין, שלפני כשלוש שנים פרסמה ,8549/17 ' רשות המסים החלטת מיסוי (מס שלא בהסכם) בעניין תחולתו של סעיף ) במקרה של העברת מניות חברה 3 (ב 97 ישראלית במתנה מאב תושב חוץ לבנו שהוא תושב ישראל ("הבן הישראלי") ובעל מעמד של עולה חדש, כאשר לאחר מכן הבן הישראלי ימכור את המניות. רשות המסים שללה את הפטור בעת מכירת המניות. נבהיר כי המקרה בהחלטת המיסוי שונה מהנדון במאמר זה, בפרט בשל העובדה (המצוינת במפורש בהחלטת המיסוי), שאילו היה האב הזר מוכר את המניות לבן הישראלי, הרי היה פטור ממס על רווח ) אולם היה חייב במס 3 (ב 97 ההון לפי סעיף במדינת מושבו. לסיכום, בטרם נקיטת מהלכים מסוג זה ומהלכים דומים, ראוי להיוועץ ולבחון את כלל היבטי המס החלים בישראל ובחו"ל, וייתכן כי יהיה ניתן להגיע לתוצאות שונות, אם כתוצאה משינוי המהלכים עצמם ואם כתוצאה משינוי בטענות המועלות.

מס הכנסה מאמרים

24 2021 ינואר 532 ידע למידע

) - העדפת נושים בחסות החוק? 1 (ט 3 סעיף עו"ד דרור יצחק

ברשימה זו ננסה לסקור בפניכם את הטענה ואת הגורמים להעדפת הנושים, על רקע חוק חדלות פירעון ושיקום כלכלי, , ולהציע פתרון אשר היה 2018- התשע"ח יכול להיות פוגעני פחות. רקע לחקיקה ולהוראות סעיף ) לפקודה 1 (ט 3 פורסם ברשומות חוק 29/12/2016 ביום ההתייעלות הכלכלית (תיקוני חקיקה ליישום המדיניות הכלכלית לשנות התקציב 235 ("תיקון 2016- ), התשע"ז 2018- ו 2017 )1 (ט 3 לפקודה"), שבמסגרתו נוסף סעיף לפקודה. סעיף זה קובע כי משיכה מחברה בידי בעל מניות מהותי תיחשב "במועד החיוב" להכנסה בידיו, תוך סיווג המשיכה כהכנסה על פי סדר היררכי של מקורות – כדיווידנד, כמשכורת או כהכנסה מעסק או משלח-יד. ככלל – דיווידנד מקורו בחוק החברות, והוא זה אשר קובע את דרך חלוקתו לבעלי לפקודה 235 המניות בחברה. מנגד, תיקון קובע כי על אף שהחברה לא הכריזה על חלוקת דיווידנד בהתאם לחוק החברות

שיטת מיסוי החברות בישראל מבוססת על השיטה הדו-שלבית: בשלב הראשון משלמת החברה מס חברות, ועל משיכת הרווחים משלם בעל מניות יחיד מס נוסף על הדיווידנד הנמשך. בדרך זו מושגת ניטרליות המיסוי, כשהמס הכולל בשיטה הדו-שלבית משתווה בקירוב למס המרבי שהיה משלם היחיד לו היה מפיק את ההכנסה בעצמו מלכתחילה. 2018-2017 חוק ההתייעלות הכלכלית ) לפקודת מס 1 (ט 3 הביא לעולם את סעיף הכנסה, אשר נועד להתמודד עם האפשרות של התחמקות משלב המיסוי השני שלעיל או דחייתו, קבע חיוב במס על משיכות ויתרות חובה של בעלי מניות מהותיים בחברה. תכלית חקיקה זו מובנת על רקע כמות השומות המבוססות על מיסוי יתרות חובה של בעלי המניות, אולם חשיבה נוספת על הנושא והסתכלות מזווית אחרת מציעות טענה, ולפיה הוראות הסעיף יוצרות מצב של העדפת נושים לטובת רשות המסים, וזאת בחסות החקיקה החדשה.

הכותב ממשרד עורכי דין דרור יצחק ושות' מתמחה בניהול משברים מול רשות המסים בהיבטי המס השונים ומייצג נישומים רבים בהליכי שומה המתנהלים במשרדי המס השונים (מס הכנסה, מע"מ ומיסוי מקרקעין) ובבתי המשפט

מס הכנסה מאמרים

25

2021 ינואר 532 ידע למידע

)לפקודה יוצר פער 1 (ט 3 מס", שכן סעיף גישתי בין דיני המס לדיני החברות. בעוד בדוחות הכספיים קיימת יתרת חובה של בעל מניות כלפי החברה, הרי בדיני המס יתרה זו צריכה להיסגר בדרך של חיוב בעל המניות במס, באחד הסיווגים שמציע הסעיף. לפיכך, בעוד במאזן החברה יש עודפים כנגד יתרת חובה – יתרת העודפים שרואה פקודת מס הכנסה קטנים יותר בשל החיוב במס בידי בעל המניות המהותי. נקודת הכשל נעוצה בכך שהביטוי לאירוע זה חל בדוחות המס של בעל המניות המהותי ובעובדה המשפטית, שלמרות החיוב במס בידי בעל המניות –החברה אינה יכולה לרשום בספריה פקודת יומן חשבונאית המקטינה את העודפים ומזכה את בעל המניות המהותי, שכן ברמה המשפטית החברה כלל לא קיבלה החלטה על חלוקת דיווידנדים, ובעל המניות המהותי עדיין חייב כספים לחברה. גם במקרה של סיווג המשיכה כ"משכורת" החברה אינה יכולה לרשום בספריה פקודת יומן חשבונאית המכירה בהוצאות משכורת (ובדרך זו – הקטנת העודפים) תוך זיכוי כרטיס בעל המניות, שכן במישור דיני העבודה לא הייתה כל התחייבות של החברה לשלם משכורת נוספת לבעל המניות. המסקנה המידית המתבקשת היא שתיקון לפקודה מאלץ ניהול "חשבונאות 235 מקבילה": האחת - שתשמש לעריכת הדוחות הכספיים, והאחרת - שתשמש למעקב אחר "צריכת" העודפים או הרכוש שבחברה לצורכי מס.

או שלא מתקיימים יחסי עבודה בין בעל המניות המהותי לבין החברה עצמה, יתרת החובה שלו בספרי החברה תיחשב לחלק מהכנסתו החייבת במס, בהתאם להיררכיה האמורה. בדרך זו ביקש המחוקק לצמצם את תופעת משיכת הכספים על ידי בעלי המניות מהחברות שבשליטתם, ולכל הפחות – לחייב במס את המשיכה בידי אותו בעל מניות, לאור השימוש שהוא עושה באותה "משיכה מחברה". נדגיש כי כדי שבדין יהא מדובר בדיווידנד, רשאי דירקטוריון החברה, לאחר שנוכח כי בקופת החברה "רווחים" וכי חלוקתם לא תפגע ביכולת החברה לפרוע את התחייבויותיה לנושים השונים, להכריז על חלוקת דיווידנד לבעלי המניות מתוקף ) לחוק החברות, 10() (א 92 סמכותו לפי סעיף לחוק 307 או בדרך אחרת כמפורט בסעיף החברות. מנגד, לפקיד השומה שמורה הסמכות לסווג מחדש פעולות מסוימות שמבצע נישום בהתאם לשיקול דעתו (ראו למשל סיווג רכישה עצמית כדיווידנד רעיוני בידי בעלי המניות ועמדת רשות המסים ). עוד יודגש כי 2/2018 בחוזר מס הכנסה ככלל, היסוד לסיווג תמורה כלשהי לבעל מניות כ"משכורת" מונח למעשה בעצם קיומם של יחסי עובד-מעסיק בינו לבין החברה. נקודת הכשל בתהליך לדעתנו, בנקודה הזו נוצר פער בין הדוחות הכספיים החשבונאיים לבין "חשבונאות

מס הכנסה מאמרים

26 2021 ינואר 532 ידע למידע

עודנו חייב לחברה כספים, נוצר מצב לפיו נושה אחד קיבל עדיפות על פני יתר הנושים בחברה. זאת מבלי ששאר השחקנים יכלו להבחין במעמד הייחודי ששודרג לאותו לפקודה. הנושה 235 נושה בחסות תיקון הזה הוא רשות המסים. וכיצד עשויה לבוא לידי ביטוי העדפת הנושים? ההכנסה הרעיונית כבר חויבה בידי בעל המניות המהותי, ורכיב המס הועבר לרשות המסים (ייתכן שבדרך של משיכות נוספות וחדשות מאותה חברה), אלא שבמצב של חדלות פירעון של בעל המניות מצטמצמים הנכסים בחברה שמהם נושי החברה יוכלו להיפרע, שעה שהמדינה קיבלה את חלקה לפניהם. פגיעה נוספת - חופש הבחירה של בעל המניות ) לפקודה יצר למעשה אבסורד, 1 (ט 3 סעיף לפיו בעל מניות מהותי יכול ללוות כספים מכל גורם שהוא, למעט חברה שהוא מחזיק ומעלה. מצב זה מאלץ את 10% בה בשיעור בעל המניות לפנות לקבלת אשראי מגורמי חוץ ולהעדיף אותם על פני החברה שלו. לדעתנו – מצב זה פוגע בחופש הבחירה של בעל המניות ביחס להתקשרות עם ספקי אשראי, בדרך שאינה מידתית ביחס לחלופות שיכול היה המחוקק לנקוט כדי לאכוף עקיפה של מנגנון המיסוי הדו-שלבי. כך למשל יכול היה המחוקק לקבוע שככל שמדובר במשיכה שהיא הלוואה זהה לתנאי שוק מלאים – הסכם הלוואה מפורש, תקופה מוגדרת ותנאי החזר, ערובות

העיוות הנגרם כתוצאה מכך וההעדפה הנוצרת

מצב בלתי נסבל זה יוצר עיוות גם בתמונה אשר רואים נושי החברה וספקי האשראי שלה, אגב עיון בדוחות הכספיים של החברה. מבחינתם, בעל המניות בחברה חייב לה כספים לאור המשיכות שביצע, כך שלכאורה בסיס ההון שבחברה עדיין יציב, ויש גורם נוסף שממנו ניתן יהיה להיפרע בשעת קושי בחברה. ואולם מה קורה במצב שבו בעל המניות משך כספים מהחברה, וברמה האישית נקלע למשבר ואיבד את הונו, כך שאינו יכול להחזיר עוד את חובו לחברה? עובדה זו נעלמת מעיני הנושים, ובשעת משבר תתברר המציאות העגומה לפיה "נכס" זה אינו קיים כלל, וכונס הנכסים אשר ימונה לחברה יעמוד בפני שוקת שבורה. מציאות זו יכולה להתרחש גם במצב שבו בעלי מניות מיעוט סבורים כי בעלי הרוב בחברה "עושקים" אותם תוך ריקון קופת החברה באמצעות משיכות פרטיות שהם מבצעים. מצב זה של עושק אינו מוכר לנושים אלא בשעת משבר וכשהמאבקים עולים אל פני השטח. אף שאיננו יודעים את מצב הצדדים לסכסוך בחברה המחזיקה ב"אווניו" שבמתחם "איירפורט סיטי" (כך על פי פרסום בעיתון "גלובס", ), ומבלי להביע עמדה בעניין 25/12/2018 זה – חשבו על אפשרות יישום הטענה בנוגע למצב נתון זה. חיוב המשיכות במס ב"מועד החיוב", אף על פי שמבחינה משפטית בעל המניות המהותי

מס הכנסה מאמרים

27

2021 ינואר 532 ידע למידע

רשויות המס, דבר העשוי להוביל למסקנה לפקודה יצר למעשה עדיפות 235 כי תיקון לרשות המסים כנושה, בחסות החוק. לו היינו יכולים, היינו ממליצים למחוקק לבחון את הגמשת הוראות הסעיף כך שיעמדו גם בכל מבחן חוקתי וטענות אפשריות גם בנושא זה, ובמיוחד בנוגע לפגיעה בחופש הבחירה של בעל המניות בספקי האשראי שלו. הפסיקה בנושא זה כבר סיפקה כלים טובים דיים לפקיד השומה כדי להתמודד עם התופעה [ראו ), עניין גנן (עמ"ה 62/86 עניין רמי לב (עמ"ה ,)1108/00 ), עניין כרובי (עמ"ה 133/97 ,)2657/13 ו-ע"א 414/10 עניין שריג (ע"מ ), עניין זינו (ע"מ 9412/03 עניין חזן (ע"א ) ועוד], מבלי ליצור פגיעה 18889-03-11 כה קשה בבעל המניות בחברה. כך למשל, ניתן היה לקבוע שהריבית תהיה בהתאם לריבית שהיה מחייב מוסד כספי ולא פחות מריבית שנקבעה בתקנות, שהחברה לא תוכל לקזז הפסדים כנגד הכנסת הריבית, חיוב בעל המניות לשלם בעצמו את המס על אותה הכנסת ריבית, חיוב העמדת ערובות להלוואה כפי שדורש כל מוסד פיננסי ועוד.

ושעבודים שווי ערך לאלו שהיה נדרש בעל המניות להעמיד מול גורם אשראי חיצוני, שיעור ריבית שאינו נופל מריבית השוק – לא היה הדבר נחשב ל"משיכה מחברה". מהלך שכזה, במקביל לקביעת הוראות אנטי תכנוניות, כגון הכתבת שיעור ריבית מינימלי, חיוב הריבית במס בחברה בלי אפשרות לקזז כנגדה הפסדים וחובת תשלום הריבית בפועל באופן שוטף (ולא רק חיוב חו"ז הנהלת החשבונות), היו יוצרים סביבת אשראי גמישה יותר והוגנת יותר במשק עבור בעלי המניות המהותיים. לסיכומם של דברים האם לאור האמור יש בסיס לטענה, שאם אותה משיכה לא הייתה מחויבת במס קודם לפתיחת הליכי חדלות הפירעון, הייתה רשות המסים נכנסת לרשימת הנושים ביחס לאותו סכום מס, והייתה "עומדת בתור" ומקבלת את חלקה בהתאם לסדרי הנשייה הקבועים בדין? האם כונס הנכסים שיטפל באירוע יוכל לפנות למדינה ולדרוש השבה של הכספים לטובת קופת לחוק חדלות פירעון 219 הכינוס לפי סעיף ?2018- ושיקום כלכלי, התשע"ח אנו סבורים כי לא ירחק היום ושאלה משפטית זו תגיע למבחן בית המשפט, שכן סדרי הנשייה הקבועים בדין מעניקים כידוע קדימות לגורמים שונים על פני

מתוך ידיעון הרהורי מיסים, דרור יצחק ושות' משרד עורכי דין

מס הכנסה פסקי דין

28 2021 ינואר 532 ידע למידע

נדחה ערעורה של חברת בנייה - התנהלותה החשבונאית הלקויה והחמורה מצדיקה את פסילת ספריה – פס"ד א.ס אדם הנדסה ובניין בע"מ עו"ד שלי גולדמן

53708-09-17 תקציר ע"מ המחוזי מרכז-לוד בבית המשפט: כב' השופט אבי גורמן לפני: א.ס אדם הנדסה ובניין בע"מ המערערת:

רשות המיסים המשיבה: 5.11.2020 : ניתן ביום

המערערת מס תשומות שלא כדין, כי לא דיווחה כנדרש על מלוא העסקאות שביצעה , וכי 2017- ו 2015 ,2013 ,2012 בשנים נוהלו ספרי המערערת 2017-2012 בשנים בסטייה מהותית מהנדרש בחוק. המערערת הגישה שני ערעורים נפרדים אשר אוחדו והם עומדים במוקד פסק הדין דנן. החשבוניות שלגביהן נטען כי 17- בנוגע ל הוצאו לה שלא כדין טענה המערערת כי כל החשבוניות הוצאו כדין, שכן הן משקפות עסקאות אמת. נוסף על כך טענה המערערת כי פעלה בתום לב וביצעה בדיקות סבירות כדי לוודא כי החשבוניות הוצאו לה כדין, וכי לפיכך היא נכנסת בגדרי "החריג הסובייקטיבי", ויש להתיר לה לנכות את מס התשומות הכלול בחשבוניות אף אם מבחינה אובייקטיבית נפל בהן פגם.

בית המשפט המחוזי דחה את ערעוריה של חברת בנייה בשלושה עניינים הנוגעים למס ערך מוסף. נקבע כי בשים לב לתמונה הכוללת העולה מדרך התנהלות החברה ולליקויים החמורים שנמצאו בה, אין לקבל את טענות החברה נגד חיובה בגין חשבוניות חסרות על פי ממוצע העסקאות השנתי שלה. במרכזו של הליך זה עומדים ערעורים העוסקים בשלושה עניינים הנובעים מחוק מס ערך מוסף: שומת מס תשומות, שומת מס עסקאות, ופסילת ספרי המערערת והקנס שהוטל עליה בשל כך. המערערת היא חברת בנייה. בביקורת שערכה רשות ניכתה 2017-2014 המיסים נקבע כי בשנים השאלה המשפטית, הרקע העובדתי וטענות הצדדים

מס הכנסה פסקי דין

29

2021 ינואר 532 ידע למידע

נקבע כי נטל ההוכחה בערעורי מס מוטל על הטוען ששילם מס או הגיש דוח. חלק מהסיבה להטלת הנטל על הנישום נובע מכך שהוא בעל הגישה הטובה, הזולה והיעילה ביותר למידע הנוגע לעסקאות שבוצעו או שלא בוצעו על ידו. מי שברשותה היה מלוא המידע, המסמכים והחומר הנדרש בכל הנוגע לעסקאות שבוצעו על ידה - היא המערערת. נפסק כי למקרא טענותיה של המערערת בסיכומיה, מתקבל הרושם כי היא אינה מבינה או שאינה משלימה עם חלוקת הנטלים והאחריות הרובצת לפתחה והיא מתמקדת בניסיונות להעביר את האחריות לפתחם של אחרים. מבדיקת רשות המיסים עולה כי חלק מהעסקאות שבוצעו על ידי המערערת בתקופה שבנדון דווחו על ידה בחסר או לא דווחו כלל, ובשים לב לתמונה הכוללת העולה מדרך התנהלות המערערת והליקויים החמורים שנמצאו בה, אין לקבל אף את טענות המערערת כנגד חיובה בגין חשבוניות חסרות על פי ממוצע העסקאות השנתי שלה. עוד נקבע כי בנוגע לפסילת ספרים והטלת 2015 ,2013 ,2012 קנס – נמצא שבשנים – המערערת לא דיווחה כדין על 2017- ו מלוא העסקאות שבוצעו על ידה, ואלה 2017-2014 לא הופיעו בספריה. בשנים נמצא שהמערערת ניכתה מס תשומות בגין חשבוניות שהוצאו לה שלא כדין. בשני עניינים אלה, הנפרשים, כאמור, על פני כל שנות השומה והשנים שבגינן נפסלו 2017-( ספרי המערערת והושת עליה הקנס ), התנהלות המערערת הייתה לקויה 2012 ואף חמורה דיה כדי להצדיק את פסילת

17- רשות המיסים טענה מצדה כי מדובר ב חשבוניות שהוצאו שלא כדין, ומבלי שעמדו מאחוריהן עסקאות אמת בין המערערת לבין החברות מוציאות החשבוניות, מדובר בחשבוניות פיקטיביות, מזויפות, שאינן כלל חשבוניות אמיתיות של החברות הרשומות על גביהן, וודאי שהעבודה המפורטת בהן לא בוצעה בפועל על ידי אותן חברות. לטענת רשות המיסים המערערת אף לא הוכיחה כי נקטה את כל האמצעים הסבירים לוודא שהחשבוניות תקינות. בית המשפט פסק: כב' השופט א' גורמן קבע כי לא שוכנע שהחשבוניות הוצאו כדין וכי החשבוניות אינן משקפות את הצדדים האמיתיים לעסקה. למעט בעל המניות בחברת אחת, כל בעלי החברות מוציאות החשבוניות נחקרו במשרדי רשות המיסים וכולם, ללא יוצא מן הכלל, העידו כי אינם מכירים את המערערת וכי לא ביצעו את העבודות המצוינות בחשבוניות. בהמשך לאמור נקבע כי המערערת לא עמדה בנטל להוכיח כי מאחורי החשבוניות עמדו עסקאות אמת. זאת ועוד. נקבע כי לא הוכח אפילו כי בוצעו עבודות בפועל, קל וחומר שלא הוכח כי ככל שבוצעו עבודות - הן בוצעו על ידי מוציאות החשבוניות. אשר על כן, הוכח כי החשבוניות נשוא 17( שומת התשומות שהוצאה למערערת החשבוניות שלגביהן נקבע כי הוצאו שלא כדין) - אכן הוצאו שלא כדין. כב' השופט א' גורמן הוסיף ודחה את הערעור גם בנוגע לשומת העסקאות.

מס הכנסה פסקי דין

30 2021 ינואר 532 ידע למידע

(א) 95 הספרים והטלת הקנס מכוח סעיף לחוק.

סוף דבר לסיכום, הערעור נדחה. נקבע כי המערערת תישא בהוצאות רשות המיסים בסך של ש"ח. 30,000

נדחה ערעורה של חברה משפחתית והנישום המייצג שלה על ההחלטה כי אינם יכולים לקזז את הפסדיהם -לא עמדו בנטל להוכיח את היקף ההפסדים עו"ד שלי גולדמן

16201-10-17 תקציר ע"מ המחוזי מרכז-לוד בבית המשפט: כב' השופט אבי גורמן לפני: חברה פלונית ואח' המערערת: פקיד שומה פתח תקוה המשיב: 18.10.2020 : ניתן ביום

בית המשפט המחוזי דחה את ערעורם של חברה משפחתית ושל הנישום המייצג שלה שביקשו לקזז את רווחי ההון שלהם מהפסדיהם ממכירת מניות של חברה אחרת שהייתה בבעלותם. נקבע כי החברה והנישום המייצג לא עמדו בנטל ההוכחה המוטל עליהם להוכיח כי הם זכאים להכרה בהפסדים, שכן במשך שנים הם לא שיתפו פעולה עם פקיד השומה ונמנעו באופן שיטתי ומכוון ממסירת מידע רלוונטי לשם עריכת הביקורת השומתית.

השאלה המשפטית, הרקע העובדתי וטענות הצדדים

במרכזו של הליך ערעור זה עומדים כמה ערעורים שאוחדו בדיונים בבית המשפט בנוגע לכמה שנות מס ומעלים שורה של מחלוקות הנוגעות, במידה כזו או אחרת, זו לזו. עסקינן בחברה שברוב שנות המס שבמחלוקת הייתה "חברה משפחתית" ובנישום המייצג של החברה (להלן גם: 2013 עד 2011 "המערערים"). בשנות המס מכרה המערערת מניות של חברה אחרת

מס הכנסה פסקי דין

31

2021 ינואר 532 ידע למידע

והנישום מייצג. מחלוקת נוספת היא בשאלת סיווג הכנסתו של המערער מהחברה הנוספת. בהמשך לאמור נקבע כי יש לדחות את הערעור ולקבוע כי צדק פקיד השומה בהחלטתו כי אין להכיר בהפסדים הנטענים כתוצאה ממכירת המניות, לאור מדיניות ההסתרה שנקטה המערערת והביאה לאי עמידתה בנטל ההוכחה המוטל עליה להוכיח כי היא זכאית להכרה בהפסדים. נקבע כי אין די בכך שהמערערת הראתה כי בשנים הסמוכות לכך חלה ירידה ניכרת בערך מניותיה. המערערת נקטה הסתרה שיטתית ועקבית של פרטים רבים, מתוך מטרה להותיר את מסכת העובדות הסובבות ואת העסקאות שסכומן האמיתי אינו ידוע לפקיד השומה ולבית המשפט, לוטות בערפל, כתוצאה ישירה של ההסתרה שנקטו המערערים. בית המשפט המחוזי הוסיף וקבע כי ייתכן שמדובר בהכנסות בסכומים גבוהים באופן ניכר מן ההפסדים הנטענים, הכנסות שלגביהן מסרבת המערערת לתת מידע ממשי ואמין לבחינת פקיד השומה. בהחלט ייתכן ואף נראה כי מדובר בעובדות אשר יש בהן כדי ללמד כי המערערת אינה זכאית כי יוכרו ההפסדים בסכום שהיא טוענת לו, ובכלל. הלכה למעשה, המערערת לא עמדה בנטל ההוכחה המוטל על כתפיה, שכן נותרו ספקות של ממש השומטים את הקרקע מן הטענה כי הוכחה הזכות לקיזוז ההפסדים. כב' השופט א' גורמן הוסיף והדגיש כי מדיניות ההסתרה שנקטה המערערת,

שהחזיקה, ולטענתה נוצרו לה הפסדים כבדים. בהיותה חברה משפחתית, ומשום שהמערער הוא הנישום המייצג שלה, נזקפו הפסדים אלה לנישום המייצג. באותה שנת מס קיבל המערער הכנסות מחברה נוספת, ואת רווחי ההון קיזז מהפסדי המערערת ממכירת המניות. פקיד השומה לא קיבל את דיווחי המערערת והמערער. לשיטתו אין להכיר למערערת בהפסדים ממכירת המניות ואין לסווג את הכנסות המערער מהחברה הנוספת כרווחי הון. לטענתו המערערת לא עמדה בנטל ההוכחה המוטל עליה להוכחת ההפסדים שיש לזקוף לה, ולכן אין להכיר לה בהפסדים כלל. פקיד השומה הדגיש את סירובה השיטתי של המערערת להעביר לבחינתו מידע רלוונטי, אשר היה בו כדי לשפוך אור על הדברים. הודגש כי דרך התנהלותה של המערערת ותמונת הדברים הרחבה יותר שמסתירים המערערים, מצדיקות שלא להתיר למערערת לקזז את ההפסדים הנטענים על ידה. עוד נטען כי במשך שנים לא שיתפו המערערים פעולה עם פקיד השומה ונמנעו באופן שיטתי ומכוון ממסירת מידע רלוונטי לשם עריכת הביקורת השומתית. לדברי פקיד השומה בסיכומיו, גם לאחר שנים של דיונים, "עדיין רב הנסתר על הגלוי בפרשות בהן דן הליך זה". בית המשפט פסק: כב' השופט א' גורמן קבע כי ישנן כמה מחלוקות בענייננו, והמחלוקת העיקרית היא שאלת ההכרה בהפסדי המערערת