ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2020 דצמבר 531 ידע למידע 195

למעט ציון העובדה שלנישומה יש עסק באנגליה ועסק בישראל אין התייחסות לעובדות נוסף על שעשויות להיות רלוונטיות לשאלת התושבות. השאלה כוללת את המשפט " ", אולם סיטואציה כזו שהנישומה היא היותה תושבת ישראל היא גם תושבת בריטניה תושבת לצורכי מס הן בבריטניה והן בישראל ומשלמת בכל מדינה מס על הכנסותיה הכלל עולמיות אינה תקינה וראוי שהמעמד הפיסקלי יהיה מוסדר בלקיחת פוזיציה מסודרת לאחר היוועצות במומחי מס בישראל ובבריטניה, ובמידת הצורך, אם מתעוררים הליכי שומה באחת מהמדינות, בהליך הסכמה הדדית. אם הנישומה היא תושבת ישראל עליה לשלם מס בישראל על הכנסותיה הכלל עולמיות ובבריטניה על הכנסותיה מהעסק בבריטניה (בהנחה שמהווה מוסד קבע בבריטניה). אם הנישומה היא תושבת בריטניה עליה לשלם מס בבריטניה על הכנסותיה הכלל עולמיות ובישראל על הכנסותיה מהעסק בישראל (בהנחה שמהווה מוסד קבע בישראל).

שנת מס מיוחדת

לפקודה קובעת: 1 הגדרת "שנת מס" בסעיף "שנת מס" - תקופה של שנים עשר חדשים רצופים, שתחילתה באחד בינואר ואם נקבעה תקופת שומה מיוחדת - תקופת השומה שנקבעה כאמור."

לפקודה קובע כי: 6 סעיף "המס לכל שנת מס יוטל על הכנסתו החייבת של אדם באותה שנה".

למנהל סמכות לקבוע שנת מס מיוחדת בהתאם לבקשת הנישום במקרים המנויים בסעיף , אולם המקרה דנן אינו מתאים לאחד מהמקרים המתוארים 1/4-31/3 לפקודה שהיא 7 בסעיף. עם זאת, ייתכן שיש מקום לבחון הגשת בקשה לפקיד השומה לשנת מס מיוחדת תרו תעשיה רוקחית בע"מ נ' 47044-02-17 לפקודה (ראו ע"מ 7 אף בהיעדר עילה לפי סעיף פקיד שומה חיפה מסים און ליין; להלן: "עניין תרו")). יש להביא בחשבון שסיכויי בקשה "תקופת שומה מיוחדת - 5/08 זו אינם גבוהים לאור האמור בסעיף ו' להוראת ביצוע מ"ה :26- ג 3/ לפקודה" מיסים כב 7 סעיף . עם זאת, קיימת מודעות לקיומה 31/12- עד ה 1/1- בישראל שנת המס הקלנדרית היא מה "הרפורמה במס 5/03 לחוזר מ"ה 7 של שנת מס מיוחדת במדינות אחרות. כך קובע סעיף :31- ג 3/ הכנסה - מיסוי בעל שליטה בחברה נשלטת זרה" מיסים יז ) לפקודה כלומר חלים עליה דיני המס של 1() )(ג 5(5 "במקרה של חנ"ז שחל עליה סעיף המדינה הגומלת, ייתכן מצב שבו שנת המס שלה תהיה שונה משנת המס המקובלת "לא ניתן לאשר תקופת שומה מיוחדת למי שאינו עומד בכל תנאי הסעיף"