ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

192 2020 דצמבר 531 ידע למידע

ניתן לראות כי המחוקק החריג במפורש הלוואה אשר התקבלה מצד קרוב, אך בקובץ הפרשנות קבע המחוקק כי: "במקרה בו חברה-אם נוטלת הלוואה עבור חברה-בת או חברה אחרת, אולם החברה האם משמשת כ"צינור" בלבד להעברת כספי ההלוואה לחברה-הבת או האחות, באופן כזה שהחברה-הבת מתחייבת כלפי החברה-האם להחזיר את ההלוואה בדיוק ,)back to back( באותם תנאים ומועדים בהם התחייבה החברה-האם כלפי המלווה ועומדת בזה בפועל במשך כל תקופת ההלוואה, יותרו בניכוי מהשבח הוצאות הריבית בידי החברה- הבת או האחות גם אם ניטלו מהחברה-האם. יודגש, כי הוצאות הריבית האמורות יותרו בניכוי רק כאשר החברה-האם שימשה כחברת "צינור" בלבד להעברת כספי ההלוואה ולא נצמחה לה כל הטבה כלכלית או מיסויית בשל כך. יובהר, כי כאשר מקבלת ההלוואה לא עמדה במשך תקופת ההלוואה בתשלומי הקרן והריבית אשר שולמו ע"י החברה-האם באופן שוטף לבנק, אולם עשתה זאת עם מכירת הנכס (כלומר, החברה-הבת פרעה את מלוא הקרן והריבית לחברה-האם רק כשמכרה את הנכס), הוצאות הריבית לא יותרו בניכוי מהשבח שנצמח לחברת הבת ממכירת הנכס. למען הסר ספק יובהר, כי האמור יחול גם כאשר עסקינן בהלוואות בין "קרובים" אשר אינם חברות כגון יחידים, שותפויות." (י) נקבע שיעור 3 לדוגמה בסעיף BTB גם בפקודת מס הכנסה ניתנה התייחסות להלוואות תהיה עם תנאי BTB ריבית אחיד, יחד עם זאת אפשר המחוקק מצב בו הלוואה בתנאי מימון זהים לאלו הניתנו ללווה העיקרי: (י) בגין הלוואה שניתנה ומומנה באמצעות הלוואה 3 שיעור הריבית לעניין סעיף אחרת שהתקבלה, יהיה השיעור שנקבע בתנאי ההלוואה האחרת שהתקבלה ובלבד, שיחולו כל התנאים הבאים: ההלוואה שניתנה הינה בתנאים זהים להלוואה שהתקבלה שעניינם: מועדי הסילוק של הקרן ושל הריבית, שיעור הריבית החל עליה והמטבע בה היא נתנה. (י)) 3 (ב) בתקנות 4- (ב) ו 2 (סעיפים back to back "הלוואת

סכום ההלוואה האחרת שהתקבלה שווה או עולה על סכום ההלוואה שניתנה.

ההלוואה האחרת התקבלה בסמוך למועד מתן ההלוואה שנתנה (לעניין זה יראו ימים או פחות לפני או 14 כהלוואה הלוואה שהתקבלה בסמוך אם היא התקבלה אחרי מתן ההלוואה).

לפקודה." 88 ההלוואה האחרת שהתקבלה לא נתקבלה מ"קרוב" כהגדרתו בסעיף