ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף שאלות ותשובות

146 2020 נובמבר 530 ידע למידע

) לחוק לא יחול שיעור אפס על שירות שניתן לגבי נכס המצוי בישראל 5() (א 30 לענין סעיף אלא אם הוכיח נותן השירות, להנחת דעתו של המנהל, כי תמורת השירות מהווה חלק ט לפקודת המכס. 133 עד 129 מערך הטובין שנקבע כאמור בסעיפים כך, אם השירות ניתן גם לתושב ישראל בנוסף לתושב חוץ, או אם השירות לתושב החוץ ניתן בקשר לנכס המצוי בישראל, לא יחול מע"מ בשיעור אפס ויחול מע"מ בשיעור מלא, למעט אם הוכח כי תמורת השירות היא חלק ממחיר המוצר המיובא לישראל. יודגש כי התקיימותו של לפחות אחד מהסייגים שוללת הטבה של מע"מ בשיעור אפס מעסקה של מתן שירות לתושב חוץ. )5() (א 30 הבהירו רשויות המס כי מטרת הסייגים בסעיף 63.2.4 בהוראה מקצועית תאמ"ו א היא "למסות את השירות במידה שהצריכה של השירות היא בישראל, 12 לחוק ובתקנה וזאת מתוך ראיית מס ערך מוסף כמס שנועד להיות מוטל על כל הפעולות הכלכליות בארץ. על פי אותו עיקרון, ככל שניתן למצוא זיקה בין השירות הניתן לבין "נכס" המצוי בישראל לחוק הכוללת גם זכויות ונכסים בלתי מוחשיים 1 (על פי הגדרת המונח "נכס" בסעיף אחרים), השירות יחויב במס בשיעור המלא." נראה כי במקרה דנן עשויה לקום טענה כי השירות אשר ניתן על ידי סוכן הביטוח לחברה תושבת חוץ קשור לנכסים הנמצאים בישראל, וזאת בהנחה כי פוליסת ביטוח נשוא השירות קשורה לתהליך התדלוק אשר מתבצע באמצעות ציוד ייעודי המצוי בישראל. בהנחה כי במקרה דנן השירותים ניתנים בקשר לנכס בישראל, יחול על העסקה מע"מ בשיעור מלא, למעט אם הוכח כי תמורת השירות היא חלק ממחיר המוצר המיובא לישראל. "מתן שירות בחוץ לארץ בידי עוסק ) לחוק קובע כלל נוסף, לפיו 7() (א 30 נוסף על כך, סעיף יתחייב אף הוא במע"מ בשיעור אפס, וזאת נוסף שמקום עיסוקו העיקרי הוא בישראל;" ) לחוק. 5() (א 30 על כלל האמור בסעיף לאור האמור לעיל, נראה כי ככל שהשירות במקרה דנן ניתן על ידי הסוכן הישראלי לחברה ) לחוק. 7() (א 30 הקפריסאית מחוץ לישראל, הוא יתחייב במע"מ בשיעור אפס מכוח סעיף לעומת זאת, ככל שהשירות ניתן בישראל, נראה כי עשויה להיטען טענה כי השירות יתחייב ) לחוק, מאחר שהשירות ניתן בקשר 5() (א 30 במע"מ בשיעור מלא, נוכח האמור בסעיף לנכס המצוי בישראל. לסיכום, נדגיש כי אם השירותים הם מעורבים כלומר גם בישראל וגם מחוץ לישראל, נראה כי יש למצוא מפתח ראוי, לפיו ניתן לחלק את מחיר השירות ולחייב את החברה הקפריסאית במע"מ בשיעור אפס בגין השירות הניתן מחוץ לישראל ובמע"מ בשיעור מלא בגין השירות הניתן בישראל.