ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2020 אוקטובר 529 ידע למידע 93

בקליפת אגוז ייאמר כי ההלכה שנקבעה בבית המשפט העליון בהבחנה בין הוצאה פירותית והוצאה הונית היא כי הוצאה פירותית היא הוצאה הכרוכה במהלך השוטף והרגיל של העסק, ולעומת זאת, הוצאה הונית היא השקעה "לטווח ארוך", אשר נועדה ליצור את התשתית לפעילות העסקית. המבחן הבסיסי הוא האם הפעילות נועדה ליצירת מקור הכנסה חדש ("נטיעת העץ") או שנועדה ל"הצמחת פירות", היינו יצירת הכנסה ממקור קיים, ושמירה על הקיים. ) נקבע כי כאשר מקור ההכנסה בשל לייצר הכנסה, אין זה 316/67 בהלכת סידס (ע"א יש להראות כי תנאי שתצמח בסופו של דבר הכנסה, לשם התרת הוצאות כנגדה, אלא , אף אם זו לא צלחה בשנה זו או אחרת. ובלשון בית ההוצאות באו תוך כדי ייצור הכנסה המשפט העליון: "ההוצאות שהוצאו היו קשורות במישרין עם עסקה של המערערת,... ואפשר לומר, איפוא, כי ההוצאות באו תוך כדי יצור ההכנסות, אם כי אלה טרם באו. אולם, חלקה של המערערת לא ירע ולא יגרע בכך שאיתרע מזלה וההכנסות לא באו לה." בענייננו מדובר בחברה שרכשה נדל"ן מסחרי. אין ויכוח על כי רכישת הנדל"ן מהווה רכישה הונית שתותר בשנים הבאות כפחת (בנטרול מרכיב הקרקע, כמובן), כיוון שהיא מהווה את בעוד הבניין בשל יצירת הנכס המניב - בבחינת "נטיעת העץ". מנגד, אם בחלק מהשנים, , לא היה מושכר, כיוון שהניסיונות להשכירו לא צלחו, ההוצאות שבהן להניב הכנסות עמדה החברה (הנהלה וכלליות, פחת, ארנונה וכו'), מהוות הוצאות שנועדו "להניב פירות", כלומר יצירת ההכנסה מהמקור הקיים, ולפיכך יותרו בניכוי כהוצאות שוטפות ויועברו לשנים הבאות כהפסד מעסק (בהנחה שההשכרה הגיעה כדי עסק) או כהפסד לפי סעיף (ח) לפקודה (אם לא הגיע כדי עסק). כאמור בהלכת סידס, אין מדובר בהוצאות טרום 28 עסקיות (הנכס בשל לייצר הכנסה) או הוצאות הוניות, ויש להתירן כהוצאות שוטפות. לפקודה, פחת יותר גם בשנה שבה לא הייתה 22 יש לציין גם כי בהתאם להוראות סעיף הכנסה, והוא יועבר כהפסד לפי אופי הפעילות לשנים הבאות.