ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

122 2020 אוקטובר 529 ידע למידע

זיכוי ממס בישראל לאזרח ישראלי ואמריקאי שמגיש דוחות גם בארצות הברית בגין מס ששילם בארצות הברית השאלה:

?

אזרח ישראל שהוא גם אזרח ארצות הברית נדרש להגיש דוח לשלטונות המס בארצות הברית. כל ההכנסות המוצהרות על ידו מקורן בישראל והוא מתחייב עליהן מס בארצות הברית. האם ניתן להזדכות בדוח המוגש בישראל במס המשולם בארצות הברית אף על פי שבפועל אין לו הכנסות בארצות הברית? בהנחה שהתשובה חיובית, האם ניתן לשייך את המס להכנסות שלו משוק ההון אף על פי שהמס הוא על מגוון הכנסות? רו"ח אייל כרמי משיב: 132 . עם חקיקתו של תיקון ביחיד תושב ישראל בתשובתי אניח כי מדובר שונתה שיטת המס בישראל לשיטה 1.1.2003 לפקודת מס הכנסה החל מיום פרסונלית הממסה את תושבי ישראל על בסיס כלל עולמי. הדבר נקבע ) לפקודה 1() (ב 89 רישה לפקודה לגבי הכנסות פירותיות ובסעיף 2 בסעיף לגבי הכנסות הוניות. נוסף על כך, קיימים בפקודה כללי מקור. כללים אלה קובעים את מקום ההפקה של כל הכנסה – בישראל או מחוץ לישראל. א לפקודה 4 במסגרת הכללים, נקבע מקום הפקת ההכנסה לגבי הכנסות פירותיות בסעיף ) לפקודה. לדוגמה, במשלח יד מקום הפקת ההכנסה הוא 3() (ב 89 והכנסות הוניות בסעיף מקום ביצוע השירות ואילו בהכנסה מדמי שכירות ייקבע המקום לפי מקום השימוש בנכס. כללי המקור חשובים לא רק לתושב חוץ שממוסה בישראל באופן טריטוריאלי על הכנסה שהופקה או נצמחה בישראל אלא גם לתושב ישראל שיש לו הכנסות מחוץ לישראל. כאשר מדובר בתושב ישראל קביעת מקום הפקת ההכנסה בארץ או בחו"ל חשוב לעניין קיזוז הפסדים, זיכוי ממס זר, ניכוי במקור ועוד. ההכנסות של יחיד תושב ישראל שהופקו או צמחו בכל אחת ממדינות העולם יהיו על פי רוב חייבות במיסי חוץ שמטילה המדינה שבה הופקה ההכנסה, היא מדינת המקור. המיסוי של אותה הכנסה הן על ידי ישראל כמדינת התושבות והן על ידי מדינת המקור עשוי לגרום מיסוי כפול של אותה הכנסה. מצב זה באמצעות מנגנון זיכוי של המס הזר ששולם במדינת המקור בא על פתרונו בין היתר שלה זכות המיסוי הראשונית כנגד המס החל על אותה מדינה במדינת המושב שלה זכות מיסוי שיורית.

בע"מ כהן – פתרונות מיסוי , אלמקייס , חיבה , ארצי המשיב - ממשרד