ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

108 2020 אוקטובר 529 ידע למידע

במסגרת הכנסותיו מאותו מקור בישראל כחייבות במס, כנגד המס הישראלי החל על 5/2004 אם לא בחר להחיל הוראות חוזר מס הכנסה LLC- דיבידנד המחולק לו מה .")LLC- (זיכוי ממס זר לתושב ישראל המחזיק ב (להלן: "הפקודה") 1961- א לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א 122 כאמור, סעיף קובע כי יחיד שהייתה לו הכנסה מדמי שכירות מקרקעין מחוץ לישראל רשאי לשלם עליה לפקודה. עוד קובע הסעיף כי 121 במקום המס שהוא חייב בו לפי סעיף 15% מס בשיעור יחיד שבחר באפשרות זו לא יהיה זכאי לנכות הוצאות שהוצאו בייצור ההכנסה מדמי שכירות (למעט פחת), והוא לא יהיה זכאי לקיזוז, זיכוי או פטור מההכנסה מדמי השכירות או מהמס החל עליה. לאחר סקירת התשתית הנורמטיבית, ניתן לקבוע כי ככל שהיחיד בחר לדווח בישראל ), ובהנחה 05/04 כחברה שקופה (בהתאם לאפשרות זו לפי חוזר LLC- על הכנסותיו מה שהכנסות אלו אינן עולות כדי הכנסה מעסק אצל היחיד; אזי באפשרות היחיד בעניינינו לדווח באחד מהאופנים שלהלן: מס על כלל ההכנסה משכירות, לפני ניכוי ההוצאות בארצות הברית; 15% . תשלום 1 ), ולא יינתן זיכוי מס זר כנגד תשלום המס K100*25%*15%( דולר 3,750 , קרי בארצות הברית. אפשרות זו מנוגדת לעמדת רשות המסים כאמור בעמדה החייבת מאפשר השקפה רק 5/04 . הטעם לכך הוא שלגישת רשות המסים חוזר 50/17 בדיווח א לפקודה מאחר שמדובר במסלול של שיעור 122 לצורך זיכוי מס זר ולעניין סעיף מס מופחת ללא זיכוי מס זר, ברור ש"ההשקפה" אינה פותרת את בעיית זיכוי המס הזר. אנו חולקים על עמדה זו, שכן את ההשקפה יש לפרש במובנה הרחב ולאפשר וליהנות מטיפול לצורכי מס הרואה בו כמי שמחזיק LLC- ליחיד המחזיק בזכויות ב באופן ישיר בנכס. אף אם בנסיבות ענייננו לא חלה חובת דיווח על העמדה מאחר שאין ה לפקודה, לא מן הנמנע כי רשות המסים 131 מתקיימים התנאים הקבועים בסעיף .LLC- א לפקודה על ההכנסה מה 122 תתנגד להחלת סעיף לפקודה) וקבלת זיכוי המס 121 . דיווח בהתאם למדרגות המס השולי של היחיד (סעיף 2 . כמו כן, בהתאם לאופי ההוצאות שהוצאו, יינתן LLC- היחסי לחלקו של המחזיק ב . לצורך ההמחשה, נניח כי מדרגת המס של LLC- קיזוז חלקו של היחיד בהוצאות ה )). רשות המסים K100-K)60*25%*47%( דולר 4,700 . ישלם היחיד 47% היחיד היא לפקודה, אם כי היא הבהירה כי היא רשאית להתערב 121 תסכים להחלת סעיף )1040NR( המצורף לדוח בארצות הברית K1- בהוצאות שהותרו בניכוי במסגרת ה חישוב ההכנסה החייבת בגין הכנסה , הקובעת " 27/16 על פי עמדה חייבת בדיווח שהופקה מחוץ לישראל על-ידי תושב ישראל, יעשה לפי הוראות פקודת מס הכנסה