ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2020 ספטמבר 528 ידע למידע 91

חברת בית – חידודים והתראות רו"ח (משפטנית) ענבל שני ורו"ח (משפטן) ישי חיבה

בעלי המניות ואינן מהוות "מוקד משיכה" מיסויי (אלא אם כן למשל נעשים קיזוזי הפסדים מול הכנסות השכירות העולות ליחידים, או אז רשות המסים בוחנת את הדוחות השוטפים). משום ששנת המכירה היא כבדת מס הרי למעשה מבחן הסיווג כחברת בית אם לאו, אקוטי ביותר דווקא בשנה זו. חברה שכל השנים סווגה כחברה בית, בין שבשומה ובין שעקב התיישנות, אך בשנת מכירת הנכס אינה עומדת בהגדרתה כחברת בית – למעשה "נכשלה" בבחינה. נציג להלן כמה סוגיות שעלו על שולחננו לאחרונה בנושא חברת בית, אשר בליווי מיסויי נכון היו יכולות להימנע: . חברה אשר ברשותה נכס נדל"ן, 1 ובבעלותה מקרקעין מהותיים אשר אינם משמשים את המבונה, עלולה רשות המסים לטעון כי אין מדובר בחברה אשר כל רכושה ועסקיה הם החזקת בניינים (ראו פס"ד פלפלון). אף שרשות המיסים נזדעקה בעניין "לאחר מעשה" – אכן המצב עלול להיות תאונת מס. משום כך מומלץ להיערך טרם מכירת הנדל"ן, בין

לפקודת 64 "חברת בית" כאמור בסעיף מס הכנסה היא גוף היברידי. מחד גיסא היא חברה אטומה לעניין חוק החברות, ומאידך גיסא לצורכי מס היא נחשבת חברה "שקופה", קרי הכנסתה החייבת או הפסדיה ימוסו במישור בעלי המניות. אחד היתרונות בסיווג החברה כ"חברת בית" הוא מיסוי בעל מניות יחיד בגין רווח (לרבות מס 28%- הון בשיעור מס של החל מ יסף), לעומת מיסוי דו שלבי בחברה שנושק מס + (מס חברות 50%- לשיעור מס של כ דיווידנד). עבר מתיחת פנים דרמטית בתיקון 64 סעיף , ועבר שינויים 1.1.2018 לפקודה מיום 245 אשר ברובם הם הקשחת עמדות של רשות המסים באשר לכניסה ויציאה מתחולת חברה בית, וסגירת תכנוני מס שהיו קיימים בעבר. כדי להיחשב "חברת בית" יש לעמוד בכמה (ב) לפקודה. 64 תנאי סף המנויים בסעיף לרוב עולה שאלת הבית על שולחנה של רשות המסים בשנת השבח, ראשית משום שלרוב נכסי נדל"ן בישראל משיאים שבח רב, ושנית, משום שלרוב נטמעות הכנסות השכירות השוטפות בשלל הכנסותיהם של

הכותבים - רו"ח (משפטנית) ענבל שני - ממשרד ארצי חיבה אלמקייס כהן – פתרונות מיסוי בע"מ; רו"ח (משפטן) ישי חיבה - שותף במשרד ארצי, חיבה, אלמקייס, כהן - פתרונות מיסוי בע"מ www.ahec-tax.co.il