ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2020 ספטמבר 528 ידע למידע 151

מיסוי פיצוי מקבלן בגין איחור במסירת דירה לאדם פרטי השאלה:

?

אדם קנה דירה מקבלן שאיחר במסירת הדירה. על פי תנאי ההסכם הוא זכאי לפיצוי כספי מהקבלן בגין כל חודש איחור במסירת הדירה.

השאלה: מה דינו של הפיצוי בהנחה שמדובר בדירה פרטית נוספת?

עו"ד עופר אלבוים משיב: ככלל, על פי ההלכה הפסוקה (למשל, פ"ד הוצאת גורדון, קציר, תופאפ), לצורכי מס, דין הפיצוי ייקבע כדין הפרצה אותה הוא נועד למלא. מבחן זה קובע כי סיווג פיצוי כהכנסה פירותית או הונית ייבחן על פי מהות הנזק שנגרם שלשמו בא התשלום לפצות.

כאשר הפיצוי נועד לכסות על נזק הכרוך למשל בפגיעה ברווחים, יש לסווג את הפיצוי על פי ההכנסה במקומה נתקבל, היינו כהכנסת פירות. על אותו משקל, בהינתן פיצוי בגין נזק למקור ההכנסה עצמו, יסווג הפיצוי כהכנסה הונית בידי מקבלו. ההכרעה בשאלה זו אינה תמיד פשוטה להכרעה וכך גם לעניין פיצויי איחור במסירה. ניתן לטעון כי הפיצויים נועדו לפצות את הקונה על הוצאות שיידרש להוציא בגין האיחור בקבלת הדירה (למשל הוצאות שכירות) והואיל ומדובר בהחזר הוצאות, ללא התעשרות, ואשר נועדו להחזיר את המפוצה למצב שאילולא האיחור (הנזק) הרי שאין הפיצוי חייב במס (ר' למשל במאמרו של פרופ' יורן ז"ל – תוצאות המס בביטול עסקאות). מנגד ניתן לראות בפיצוים כבאים לפצות על הכנסות מהשכרה שהיו מתקבלות בגין הדירה ולמסותם או כחייבים במס רגיל תוך 10% - בהתאם (כדמי השכרה פטורים או כחייבים במס ב התחשבות בניכוי הוצאות). טענה נוספת יכולה להיות שאין הפיצוי מבטא הכנסה שנוצרה למקבלה אלא בבחינת הקטנת ערך העסקה (ראיית הפיצוי כהסכמה להפחתת התמורה במקרה של איחור במסירה). ) לחוק מע"מ כי חלק ממחיר העסקה יהיו "פיצויים בגין 2(7 כך, בהיבט המע"מ, קובע סעיף הפרת הסכם שאין עמה ביטול עסקה", קרי תשלומים ששולמו על מנת לקיים את העסקה, והואיל ושולמו על ידי הקונה למוכר, יש לראותם כמפחיתים את ערך העסקה.

המשיב – שותף בכיר במשרד שקל ושות', עו"ד