ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

148 2020 ספטמבר 528 ידע למידע

מיסוי תמלוגים מארצות הברית שמקבל נישום תושב ישראל השאלה:

?

לנישום תושב הארץ חברות בחנ"ז בארצות הברית. לנישום הכנסות מתמלוגים מארצות הברית. מה אחוז המס שעליו לשלם עבור ההכנסה הזו (לא משולם מס בחו"ל, רק בארץ)?

עו"ד טל בן משה משיב: השואל הבהיר כי הכנסות התמלוגים אינן מתקבלות באמצעות החנ"ז, אלא מתקבלות בידיו באופן אישי. אמנת המס בין ישראל לארצות הברית קובעת כי הכנסה מתמלוגים של תושב אחת המדינות (במקרה שלנו - ישראל) ממקורות שבמדינה האחרת

אם מדובר בתמלוג "על זכויות 10% תהיה חייבת במס במדינה האחרת בשיעור מוגבל של עד במקרה של "תמלוגים תעשייתיים". 15% יוצרים או על סרט", ובשיעור מוגבל של עד במקרה זה למדינת המושב הזכות לחייב במס את תושבהּ בעד התמלוג לפיה חוקיה, תוך מתן זיכוי של המס ששולם במדינה האחרת. ) לאמנה, קובע כי הכנסת 3(4 עם זאת, כלל המקור באמנה ביחס לתמלוגים, הקבוע בסעיף תמלוגים תיחשב הכנסה ממקורות מדינה מסוימת רק אם הזכות או הרכוש שמהם נובעים התמלוגים נמצאים בתחום אותה מדינה. יש לציין במאמר מוסגר, כי כלל זה שונה מכלל המקור שנקבע בפקודה ביחס להכנסת תמלוגים, הקובע כי מקום הפקת הכנסה מתמלוגים לפקודה, במקרה של 196 הוא מקום מושבו של המשלם. ואולם, כידוע, בהתאם לסעיף סתירה בין הוראות הפקודה להוראות אמנה, הוראות האמנה גוברות. אם ניישם את כללי המיסוי שלעיל על המקרה שבענייננו, תושב ישראל יהיה חייב במס בארצות הברית על הכנסת תמלוגים שהוא מפיק בארצות הברית רק אם הזכות (הנכס) שבגינה מתקבל התמלוג מצויה בארצות הברית. חבות המס בארצות הברית תהיה בשיעור כתלות באופי הזכות נשוא התמלוג, כאמור לעיל. אם הזכות אינה 15% או 10% מוגבל של מצויה בארצות הברית – לא יחול עליו חיוב במס בארצות הברית גם אם ההכנסה משולמת מארצות הברית.

המשיב - בעלים-שותף במשרד עורכי דין שגיא ושות', מומחה למיסוי בינלאומי, מיסוי ישראלי, מיסוי מקרקעין ומע"מ