ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2020 אוגוסט 527 ידע למידע 31

אף הוא על גישת עמינח למשווקים, כנותני שירותי קידום מכירות של מוצריה. מכל האמור לעיל עולה כי המשווקים נתנו לעמינח שירותי שיווק וקידום מכירות, ובתמורה לכך זיכתה אותם עמינח בנקודות זכות. נקודות זכות אלו הומרו, על פי בחירת המשווקים, לסחורה, לכסף או לשווה כסף כגון נסיעות לחו"ל, שירותים ומוצרים אותם שילמה עמינח. מכאן, שהתנאי בדבר מתן שירות האמור בצו לקביעת הכנסה – מתקיים. בית המשפט דחה את טענת עמינח כי שיטת ". הנחה הטבה " ולא " הנחה הנקודות היא " במחיר היא מושג מתחום מבצעי המכירות ומבטא הטבה הניתנת ללקוח, הבאה לידי ביטוי על ידי הפחתה במחירו המקורי של המוצר. אופנים נוספים של הטבה ללקוח יכולים להיות מתנה, הנחה בקניה עתידית, מבצעים שונים. צבירת נקודות ושובר למימוש בכסף הן זכויות שניתן להמירן בכסף. אלא שבענייננו, הנקודות הנצברות אינן מפחיתות את מחיר המזרן. הם יעניקו למשווק הטבה עתידית, לכשיצבור מספיק נקודות אותן יוכל להמיר לשווה כסף. ההטבה העתידית, אינה מפחיתה בזמן הרכישה במחיר המוצר ואינה באה לידי ביטוי בחשבונית הרכישה כפי שנעשה בהנחה במחיר. לפיכך נקבע כי היה על עמינח לנכות מס במקור משווי טובות ההנאה אשר נתנה לסוחרים-המשווקים, שהעניקו לעמינח שירותי שיווק וקידום מכירות.

נקבע, כי יש לראות בפרסים שניתנו לצורך הגברת מכירות (כגון טיסות לחו"ל, שהיה בבתי מלון, מכונית וכדומה) חלק אינטגרלי מהכנסותיו של הסוכן או הסוחר, היות והפרסים ניתנים בתמורה לשירות אשר ניתן לספק-נותן הפרס. לפיכך יש לנכות מהם מס במקור. עם זאת, נקבע כי כאשר הפרס הוא הענקת כמות נוספת של המוצר הנרכש במהלך העסקים הרגיל מן הספק, יש לראות בכך עלות רכישה נמוכה יותר (הנחה) ולכן אין לנכות מס במקור במקרה כזה. עוד נקבע בהוראת הביצוע, כי אם על נותן הפרס חל הצו לקביעת הכנסה, עליו לנכות מס במקור אף משווי הפרס שניתן לסוכן, בהתאם לתקנות מס ההכנסה, בשיעור של משווי הפרס. 30% עמינח טענה כי הסוחרים אינם מספקים לה כל שירותים או נכסים, אלא היא זו המספקת להם סחורה. פקיד השומה טען, כי הסוחרים מספקים לעמינח שירותי שיווק ומקדמים את מכירות מוצריה של עמינח. בגין שירותים אלו הם צוברים נקודות שמומשו, בין היתר, לתשלומים בשווה כסף, החייבים בניכוי מס במקור. עמינח התייחסה אל המשווקים כאל חלק בלתי נפרד מן המנגנון השיווקי של עמינח עצמה ופעלו לכך שגם המשווקים ירגישו חלק בלתי נפרד ממנגנון זה. עמינח רשמה את התשלומים אשר שילמה עבור הוצאות פרסום, שילוט ותצוגות של המשווקים חלף פדיון נקודות אשר הצטברו לטובתם בכרטיס קידום המכירות שלה, דבר המעיד