ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2020 אוגוסט 527 ידע למידע 25

הרי שביחס להכנסות מחו"ל שמקורם מהימורים, הגרלות ופרסים קיימים הן שדה לדיווח על ההכנסה והן שדה על המס 416- ו 427 ששולם מחוץ לישראל (שדות בהתאמה). עובדתית, מס זר המדווח בשדה זה, נקלט ומשודר בשומת שע"מ וניתן כזיכוי מהמס הישראלי. נציין כי ככל שהכנסות מהימורים הופקו במדינה זרה שישראל חתומה עמה על אמנה למניעת כפל מס הרי שככל שלמדינת המקור יש זכות למסות הכנסות מהימורים, הגרלות או פרסים, הרי שבהתאם לסעיף באמנות המס הדן במניעת מסי כפל – ישראל אמורה להתיר את המס הזר כזיכוי מהמס הישראלי. כמו כן, נזכיר כי סעיף לפקודה קובע, כי לאמנות המס יש 196 תוקף מחייב על אף האמור בכל חיקוק לרבות הוראות הפקודה, לכן ככל שיפורש ב לפקודה כסעיף השולל זיכוי 134 סעיף מס זר, הרי שהוא נסוג מפני הוראות אמנת המס.

מאפשר בחירה, ואם אין מדובר בהכנסה 35% : עסקית – תוואי המיסוי הוא מוחלט ללא ניכוי זיכוי ופטור, אלא שלהבנתנו, הזיכוי האמור אינו דן כלל בזיכוי מס חו"ל. לטעמנו, ככל הנראה, המחוקק התכוון ב 124 במילים "זיכוי" או "קיזוז" שבסעיף לפקודה לאי התרת קיזוז הפסדים, ניצול נקודות זיכוי אישיות, הקלות במס בשל מגורים באזורים מסויימים וכד'. בנושא מיסוי 17/2004 גם חוזר מ"ה הגרלות, הימורים ופרסים, שמסביר את הסעיף תכולתו ותחולתו, דן בשלילת קיזוז (הפסדים), ניכוי (הוצאות) ופטורים שונים, וכלל לא מתייחס לאפשרות זיכוי מס ששולם בחו"ל בגין הכנסות אלו. תימוכין לעמדה פשוטה זו מצאנו גם בנספח – 1324 ד' לדו"ח שנתי של יחיד  (טופס הכנסות מחו"ל והמס ששולם עליהן), אשר  בעוד שביחס לדיווח הכנסות מדמי שכירות מחו"ל שבנספח ד' קיים שדה לדיווח על ,)482 הכנסות מדמי שכירות בלבד (שדה