ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

20 2020 אוגוסט 527 ידע למידע

בעת מכירתו ברווח בפועל בידי חברת הבת, ולמעשה ישולם סה"כ מס חברות (הן באם . ולאחר 40.7% - והן בבת) בשיעור של כ חלוקת הדיווידנד ליחיד – קרי, כסף "עד הבית" – המס האפקטיבי יהא בשיעור של .60.3% - כ לעניין זה יפים דבריו של שופט בית המשפט העליון מר מלצר: "תוצאה קשה של כפל מס, שכן, מנקודת מבטו של היחיד, העומד בראש שרשרת החברות, הרי שאותה התעשרות עצמה – עליית ערך הנכס – תמוסה למעשה שלוש פעמים: פעם ראשונה ברמת החברה המקבלת בעת חלוקת הדיווידנד בין החברות, פעם שנייה ברמת היחיד בעת חלוקת הדיווידנד אליו ופעם שלישית ברמת החברה המחלקת בעת מכירת הנכס נשוא השערוך, וזאת חלף כוונת המחוקק למיסוי בודד ברמת החברה". לאור עיוות בולט זה, אנו קוראים לרשות להשלים את התקנות מכוח סעיף המיסים: ולמעשה לתת תוקף לסעיף שפותר 1 א 100 למעשה את העיוות שנוצר. שכן בהתאם , רווחי השערוך ממוסים 1 א 100 לסעיף ברמת החברה המחלקת במועד חלוקת הדיווידנדים, ועל כן לא יחויבו במס פעם נוספת ברמת החברה המקבלת (יחול הפטור (ב)). 126 מכוח סעיף לחליפין – ואף שבית המשפט העליון בפסק דנן קיבל את ערעורו של פקיד השומה על פסק המחוזי בעניין אורון אחזקות, כי בעת מכירת הנכס בפועל על ידי שקבע חברת הבת פקיד השומה יידרש להתחשב

דוגמה לעיוות שנוצר: יחיד תושב ישראל מחזיק במלוא הון המניות של חברה א' תושבת ישראל (להלן: ") המחזיקה במלוא הון חברת האם " המניות בחברה ב', תושבת ישראל (להלן: ") אשר רכשה נכס נדל"ן חברת הבת " ש"ח. חברת הבת מיישמת את תקן 100- ב – העוסק 40 ' חשבונאות בינלאומי מס בנדל"ן להשקעה ועושה שימוש במודל ה"שווי ההוגן". קרי – ביצעה שיערוך של ש"ח והעודפים לאחר 1,299- נכס הנדל"ן, ב ש"ח. 1,000- ) צמחו ב 23%( מס בתחילת השנה העוקבת חלקה חברת הבת ש"ח, ובהתאם 1,000 דיווידנדים בסך להלכת העליון הנוכחית, חברת האם חויבה 230 בסך 23% ושילמה מס חברות בשיעור ש"ח. 770 ש"ח יתרת העודפים בחברת האם בהמשך אותה שנה מכרה חברת הבת את ש"ח 1,399 הנכס לפי שוויו המשוערך בסך ומשכך ובהתאם לעקרון המימוש שולם מס מהרווח קרי, מס 23% רווח הון בשיעור של 1,000 ש"ח, ואת יתרת הרווח (בסך 299 של ש"ח) חילקה כדיווידנד (פטור) לחברת האם. בסוף אותה שנה, חלקה חברת האם את ש"ח 770 יתרת עודפיה כאמור, בסך כדיווידנד ליחיד בעל המניות, עליו יתחייב (כולל מס יסף) 33% היחיד במס בשיעור ש"ח. 254 בסך לסיכום, עיניכם הראות כי אותה עליית ערך של אותו נכס, מוסתה הן בחלוקת רווחי השערוך כדיווידנד בין-חברתי, והן