ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף שאלות ותשובות

172 2020 אוגוסט 527 ידע למידע

) ניתן ללמוד על ההבחנה בין פעילות 767/87 (ע"א בשערייך ירושלים מפסק הדין בעניין מלכ"רית לבין פעילות עסקית של מוסדות ציבור. בפסק הדין הציב בית המשפט שורה של קריטריונים שיש להביאם בחשבון בקביעת מהות עיסוקיו ופעילותו של המוסד ולצורך סיווגו כמלכ"ר או כעוסק, ובהם: . מטרת העיסוק: מטרת הגוף בניהול פעילותו, כאשר השאלה המרכזית הינה האם 1 פעילותו הינה לשם השגת רווחים, בין אם בפועל היו לו רווחים ובין אם לאו. בית המשפט קבע, כי מתן שירות על בסיס התנדבותי ובמחירים הנמוכים, דרך קבע, ממחיר שירותים דומים בשוק מצביע על פעילות מלכ"רית. . מבחן מסמכי היסוד: יש לבדוק האם בחוקת החייב במס נקבע כי נכסיו והכנסותיו 2 ישמשו אך ורק למטרותיו, וכי חלוקת הרווחים או כל טובת הנאה אחרת הינה אסורה בהחלט. כמו כן, מלכ"ר צריך לכלול בין הוראות החוקה שלו הוראה הקובעת, כי במקרה של פירוקו יועבר כל רכושו למלכ"ר אחר בעל מטרות דומות. . מבחן המאזן והעודפים: אם במאזן המוסד קיים גירעון תפעולי אשר ממומן מתקציב 3 המדינה, ממוסדות ציבוריים או מתרומות, מהווה הדבר אינדיקציה להיות הפעילות מלכ"רית. . מבחן אי התחרות בעסקים אחרים: אם פעילותו של המוסד מצביעה על כך שהיא 4 אינה עסקית כמקובל, במובן זה שאינה מהווה גורם תחרותי המתחרה תחרות בלתי הוגנת בעוסקים אחרים באותו תחום ושאינה פונה לכל לקוח פוטנציאלי אלא מיועדת לקבוצות מוגדרות, הדבר מעיד על השתייכות הפעילות לתחום המלכ"ר. . מבחן הצדקת שינוי הרישום והאפשרות להפריד את הפעילות: יש לבחון האם ישנה 5 הצדקה עניינית ואפשרות אמיתית להפריד, מנהלית וארגונית, בין פעילויותיו השונות של הגוף לצורך רישום חלקי כעוסק. . מבחן הפגיעה בהכנסות המדינה: אם אין פגיעה בהכנסות האוצר בגין אי סיווגה של 6 העמותה בקשר לפעילות זו כעוסק לעניין מע"מ, הדבר מעיד על השתייכות הפעילות לתחום המלכ"ר. בו נבחנת מטרתו של הגוף בניהול פעילותו (האם נעשתה לשם מבחן מטרת העיסוק, לצורך השאת רווחים או לאו), יש לבחון גם את המטרה המיידית והזמנית המשתמעת מהפעילות ולא רק את המטרה הסופית. כלומר, האם פעילות המעונות היא כזו שמטרתה להפיק רווח, גם אם המטרה הסופית של הרווח נועדה לשמש את העמותה בפעילותה.