ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

87

2020 יולי 526 ידע למידע

משלח ידו או עסקו והמתנות הן הכנסה חייבת בידיו כשהמקור "הנכס" שלה הוא אותו תואר, תפקיד, מוניטין, מעמד, בין אם בנוסף למתנות ותרומות מופקת הכנסה מעסק או שכר ובין אם לאו [...] קל וחומר כאשר מקופלת במתת ציפייה או הנחה בדבר תמורה ."' עקיפה, לא דווקא תמורה בבחינת 'שלח לחמך בהחלט ייתכנו מקרים, שבהם בתוך הקשר העסקי השגרתי, פעולה מסויימת או "טובת . זאת, מקום מבלי שהיא תיחשב הכנסה אצל המקבל הנאה" תיחשב הוצאה אצל המעניק, שטובת ההנאה אינה יוצרת ציפייה לקבלת תמורה שוות ערך (גם אם מדובר בפעולה עסקית שאיננה מתנה). נניח שלשם השקת קו מוצרים חדש, מזמין ספק את בכירי לקוחותיו לכנס השקה, ובו הוא עורך להם השתלמות לגבי קו המוצרים, ובתוך כך מגיש מזון ושתיה, ולבסוף אף מעניק להם, ללא תשלום, מוצר כדוגמה. במקרה כזה, ניתן לטעון, כי הפעולה כולה מוגדרת כפעולה שיווקית גרידא של הספק, הגם שכמובן יש מי שנהנה ממנה – או מחלק ממנה – ללא תמורה. הספק מעניק ללא תשלום "טובת הנאה" אך זאת כחלק מאמצי השיווק שלו, ולא על מנת לתת מתנה טהורה. אמנם לספק יש בוודאי ציפייה שהאירוע יגדיל מכירותיו, ויקדם את עסקו. אך אין לו ציפייה בעבור "טובת ההנאה" ממי מהמשתתפים באירוע. ישירה לקבל תמורה לפיכך, נראה, כי אצל הספק הוצאות האירוע כולן יותרו כהוצאה (ככל שמדובר בהוצאה שבפירות ולא הוצאה הונית). מנגד, אצל המבקרים באירוע – הלקוחות שקבלו "טובת הנאה" בעצם ההשתתפות בכנס, בקבלת המוצר, בהנאה מהמזון והשתייה – אין המדובר בהכנסה (קיום האירוע לא נועד לממש ציפייה עסקית קודמת מצדם לתמורה עבור דבר מה שהעניקו). לבסוף נציין, כי אמנם בשאלה זו לא נדרשנו לכך, אך יש כמובן להתייחס גם להיבטי מע"מ הקשורים בפעולות עסקיות. ככלל, מתנה הניתנת בידי עוסק במהלך עסקו עשויה לחוב במע"מ (וניתן לנכות את מס התשומות שנבע ברכישתה). אסיים באשר בו פתחתי: מיסוי טובות הנאה הוא נושא מורכב. לא ניתן ביריעה זו להכריע ביחס לנתונים בשאלה, מבלי להידרש לבדיקה מעמיקה, עובדתית ומשפטית. לעיל הצגנו קווים מנחים לניתוח, בין היתר בהתייחס לפסיקה שפורסמה לאחרונה.