ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

85

2020 יולי 526 ידע למידע

ומה ביחס לנותן המתנה? האם הוא זכאי לזקוף את שווי המתנה כהוצאה? במקרים מסוימים התשובה בחיוב. ודוק: על-פי הוראות הפקודה, המס על הכנסת הנישום אינו מוטל על סכום הכנסתו ברוטו, הכנסה לאחר לפקודה כ" 1 אלא על ה"הכנסה החייבת" של הנישום, המוגדרת בסעיף ." הניכויים, הקיזוזים והפטורים שהותרו ממנה לפי כל דין ההוראות העוסקות בניכויים המותרים, לשם חישוב ההכנסה החייבת, מצויים בפרק השני לפקודה שכותרתו "הניכויים 17 לפקודה, שכותרתו "ניכויים וקיזוזים". כך קובע סעיף המותרים": לשם בירור הכנסתו החייבת של אדם ינוכו, זולת אם הניכוי הוגבל או לא הותר " – יציאות והוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו בשנת המס ולשם כך 31 על פי סעיף " בלבד, לרבות [...] לפקודה קובע אפוא את הכלל: בחישוב ההכנסה החייבת של הנישום ינוכו 17 סעיף , קובעים 17 ההוצאות שיצאו בייצור ההכנסה, ולשם כך בלבד. סעיפי המשנה של סעיף רשימה בלתי סגורה של הוצאות מסויימות הניתנות בניכוי (ריבית והפרשי הצמדה, דמי שכירות, חובות רעים ומסופקים ועוד). לפקודה, 31 לפקודה קובע את הכלל לעניין הוצאות המותרות בניכוי, סעיף 17 בעוד סעיף מתיר לשר האוצר לקבוע כללים בדבר הגבלת או אי התרת ניכוי הוצאות מסוימות. 1972 תקנות מס הכנסה (ניכוי הוצאות מסויימות), התשל"ב- שר האוצר אכן התקין את .)" תקנות הניכוי (להלן: " : למתנות ) לתקנות הניכוי, מתייחסת 4 ( 2 תקנה שקלים 2,300 מתנות שנתן נישום, ובלבד שסכום הניכוי לא יעלה על סכום של " דולר של ארצות הברית לשנה 15 לשנה לאדם אחד אם ניתנו בישראל, ועל סכום של לאדם אחד אם ניתנו מחוץ לישראל ובלבד שנרשמו פרטי זיהוי המקבל, מקום נתינת ." המתנה וקבלות לאימות ההוצאה הנה כי כן, מתנה שנתן נישום ללקוחות או לספקים עשויה להיות מוכרת לצורכי מס, ) לתקנות הניכוי. מחוקק המשנה, מכיר עקרונית בכך 4 ( 2 בהתקיים התנאים שבסעיף שייתכנו מצבים, בסביבה העסקית, כי המתנה – על אף היותה מתנה באופייה, ואין בצידה ציפייה לתמורה – מהווה, אצל הנותן, הוצאה בייצור הכנסה, ולכן הוא מתיר אותה בניכוי, בגוף התקנה. קבע מגבלות אך עם זאת, הוא