ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

80 2020 יולי 526 ידע למידע

● ● פעילות במטבעות המגיעה לכדי "עסק" או כרייה – סיווג כהכנסה פירותית – משמעות פעילות מ"עסק" – כפי שנקבע בפסיקה, וזו כידוע פסיקה מאוד מגוונת ובלתי אחידה. ● ● היבטי מע"מ – משקיע שפעילותו אינה מגיעה לכדי "עסק" לא יחויב במע"מ, מי שפעילותו עסקית יסווג כ"מוסד כספי". ככלל, בוחנים את היקף הפעילות ומחזור העסקאות, ככל שהיקף הפעילות גדול ומגיע לתדירות יום יומית, יחד עם ידע ובקיאות גדולה בתחום המטבעות הווירטואליים, הפעילות עשויה להיות מסווגת כעסקית. בכל הנוגע לפעילות כריית מטבעות, קיימת מובהקות גדולה יותר לסיווג העסקי של הפעילות. על מנת להכריע האם מדובר בפעילות עסקית או רווח הון יש לקבל את כל הנתונים ולבחון אותם מול הפסיקה הקיימת. מתוך הפסיקה אציג להלן את מבחני העזר אין להסתפק בתוצאת יישומו של מבחן אחד בלבד, והמבחן המכריע בעניין זה הוא מבחן ה"על", קרי הנסיבות האופפות את העסקה, כך שהקביעה אם פעולה היא עסקית או הונית נבחנת בכל מקרה ומקרה לפי נסיבות הפעולה. פס"ד בין פסקי הדין שדנו בשאלת סיווג ההכנסה מניירות ערך כהכנסה ראוי לציין את  ברנר 155/97 (עמ"ה פס"ד ברנר , את  מזרחי נגד פ"ש ירושלים) 35/82 מזרחי (עמ"ה וכן נציין את פסיקת ביהמ"ש העליון שחזר על המבחנים בפס"ד המחוזי נגד פ"ש גוש דן)  רפאל מגיד נ' פקיד שומה פתח תקוה). 9187/06 מגיד (ע"א בעניין להלן עיקרי המבחנים: - על פי מבחן זה תדירות עסקאות גבוהה מצביעה על פעילות עסקית, מבחן התדירות א. כאשר בחינת התדירות תיעשה לפי סוג הנכס. - לפי מבחן זה תקופת החזקה קצרה בנכס עשויה להצביע מבחן תקופת ההחזקה בנכס ב.  על פעילות עסקית. רכישת ניירות ערך ומכירתם באותו החודש יכולה עדיין להיחשב פעולה הונית. - על פי מבחן זה פעילות בתחום הבקיאות והמומחיות מבחן הבקיאות והמומחיות ג.  מעידה על פעילות עסקית. - על פי מבחן זה היקף השקעה גבוה מצביע על פעילות עסקית מבחן היקף ההשקעה ד.    - על פי מבחן זה מימון פעילות בהון זר מעיד על פעילות עסקית. מבחן המימון ה.   - על פי מבחן זה קיומו של מנגנון, צוות עובדים, מקום עבודה קבוע, מבחן הארגון ו.  מערך רישומי ותיעוד מסודר, יש בהם כדי להעיד על קיומו של עסק.