ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

29

2020 יולי 526 ידע למידע

בחוזר מס הכנסה את ההסדר המפורט , תוך שהוא מקזז לצרכי מס בישראל, 5/04 בדומה לחישוב שנעשה בארצות הברית, את LLC ההפסדים שנוצרו לחלק מתאגידי ה כנגד הרווחים שנצמחו ליתרת התאגידים. פקיד השומה לא התיר את הקיזוז, בטענה מהווה אישיות תאגידית LLC כי כל תאגיד נפרדת ועל כן לא ניתן לקזז רווח של תאגיד אחד כנגד הפסד בתאגיד שני. בית המשפט המחוזי קיבל את עמדת פקיד השומה והפנה לדידו, יש יעקב הראל. לפסק הדין בעניין לשמור על הבחנה בין רמת התאגיד לבין עניינו של היחיד המחזיק בתאגיד. בית המשפט דחה גם את טענתו של המערער LLC לפיה, לוּ כל ההשקעות בתאגידי ה היו מתבצעות תחת החזקה של תאגיד אחד, היה ניתן להגיע לתוצאת מס LLC זהה. זאת, הן מהטעם שההלכה היא כי בית-המשפט יפסוק לפי מה שעשה הנישום בפועל ולא לפי מה שהנישום יכול היה לעשות ולא עשה, והן מהטעם שבעל מניות במספר חברות בישראל אינו רשאי לדווח על סך ההפסדים והרווחים של כלל החברות ביחד (באשר הפסדי כל חברה בנפרד ניתנים לקיזוז מול רווחיה בלבד). כך הם פני אשר LLC הדברים גם באשר לתאגידי מבחינת הפקודה נחשבים, כל אחד, לחבר בני-אדם בעל אישיות משפטית נפרדת. יתרה מזאת במסגרת עמדה חייבת בדיווח שכותרתה "יישום ההסדר 50/2017 מס לצורך 5/2004 שנקבע בחוזר מס הכנסה זיכוי ממס זר בלבד", נקבע כי יחוס הכנסות לתושב ישראל אשר מחזיק LLC תאגיד בתאגיד זה ושבחר ליישם את ההסדר

שנקבע בחוזר באופן שמאפשר לו לדווח על הכנסות התאגיד באופן אישי יהיה לצורך זיכוי ממס זר בלבד. קרי, הוראות חוזר לא יחולו על קיזוז הפסדים שהתהוו 5/2004 מהכנסתו החייבת של LLC בפעילות ה תושב ישראל, על פטורים המיוחסים ליחיד, ועל שיעורי מס מיוחדים הניתנים ליחיד, לרבות בגין הכנסות מדמי שכירות המשולמות עבור נכס מחוץ לישראל או הכנסות ריבית. משמעות הפרשנות הנ"ל של רשות המסים, שאינה נטולה מספקות, היא שבעוד שיחיד המחזיק בנדל"ן בארצות הברית זכאי לאמץ את הוראות סעיף מס הכנסה על 15% א לפקודה ולשלם 122 הכנסותיו משכירות בניכוי פחת, הרי שאם יחזיק היחיד את אותה דירה באמצעות , מסלול זה עלול להישלל ממנו. LLC תאגיד פתרון אפשרי אשר עשוי להבטיח "שקיפות" מלאה לצרכי מס ניתן במסגרת סעיפים א לפקודה. נזכיר בעניין זה כי גם 64 ו- 64 חברה זרה יכולה להיחשב כחברת בית או 64 כחברה משפחתית לצרכי מס. סעיף לפקודה שעוסק בחברת בית מתנה זאת בכך שהתאגיד יהיה שקוף גם במדינת התושבות שלה. אדרבה בחוזר מס הכנסה שמסדיר את עמדת רשות המסים 2/2019 ביחס להוראות הסעיפים הנ"ל בעקבות לפקודת מס הכנסה נכללית 245 תיקון שיסווג LLC הקלה לבעלי זכויות בתאגיד כל אחד כ"חברת בית" בישראל לפיה " מבעלי מניותיה שהוא "תושב ישראל" שימוש בחברת בית ובחברה משפחתית