ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

27

2020 יולי 526 ידע למידע

שקוף). ברירת המחדל היא מיסוי תאגיד כשותפות. LLC ה-

החזקה בנדל"ן ונכסים נוספים בארצות ונציג את LLC הברית באמצעות תאגיד העמדות המנוגדות של רשות המסים מחד והמוסד לביטוח לאומי מאידך, אשר מחייבות במקרים מסוימים בחינה מחדש של מבנה ההשקעה. בכך נדון להלן.

- הסיווג LLC תאגיד מסוג בדין הישראלי פסק דין יעקב הראל

בניגוד למעמדו בארצות הברית, לפי דיני אינו יכול LLC המס בישראל תאגיד להיחשב "גוף שקוף" במלוא מובן המילה כל עוד הוא אינו מסווג כחברת בית (לפי לפקודת מס הכנסה (נוסח חדש), 64 סעיף ") או הפקודה (להלן: " 1961- התשכ"א א לפקודה). 64 חברה משפחתית (לפי סעיף על יעקב הראל עמדה זו אושרה בפסק הדין 55858-12- ידי בית המשפט המחוזי (ע"מ .)4030/17 ) ובית המשפט העליון (ע"א 15 בקצרה נזכיר כי פסק הדין המחוזי, דן בין היתר בבקשתו של המערער לקבל זיכוי בגין מיסי חוץ ששולמו על ידו בארצות הברית בגין הכנסות מעסק שהופקו בתאגיד שהיה בבעלותו העקיפה וזאת כנגד LLC הכנסה מדיווידנד שהתקבלה אצלו מאותו . על בסיס הקביעה כי תאגיד LLC בתאגיד אינו "שקוף" לצרכי מס בישראל, LLC פסק בית המשפט המחוזי כי מסי החוץ ששולמו על ידי המערער בארצות הברית הזר הם מס על הכנסה מעסק של התאגיד ואילו המס שהוטל בישראל הינו על הכנסת דיווידנד של הנישום, קרי לא מתקיימת לפקודה בדבר הצורך 200 הדרישה בסעיף  בזהות בין מפיק ההכנסה לבין מי שמבקש את זיכוי המס בגינה. בנוסף, ההכנסה הכנסה שמוסתה בארצות הברית היא , בעוד בישראל חבות מס היא על מעסק

- רקע LLC תאגיד מסוג כללי בדין האמריקאי

LLC בדיני המס האמריקאים תאגיד ממוסה ככלל כגוף שקוף לצרכי מס. משמע- רווחי החברה והפסדיה מיוחסים לחבר ובהתאמה חבות המס בגינם משולמת על ידו במסגרת דוח המס האישי. ככל מוחזקות על LLC שהזכויות בתאגיד ה ידי שני חברים או יותר, ההתנהלות דומה לשותפות – לכל חבר יש חשבון שכולל LLC את הכספים שהזרים לתאגיד ה בתוספת חלקו ברווחים, בניכוי חלקו בהפסדים ובניכוי כספים שחולקו. תאגיד במקרה זה מגיש דוח ונותן לכל LLC ה חבר את חלקו בתוצאות השותפות ובהון . לפי דיני המס K1 השותפות במסגרת טופס בארה"ב, ככלל, כל עוד החשבון של החבר גבוה מאפס, חלוקת כספים לא תיחשב להכנסה, ואם החשבון של החבר עומד על אפס, חלוקת הכספים מהווה הכנסה המוחזק על ידי LLC הונית בידיו. תאגיד בעל זכויות יחיד נחשב לגוף שקוף לחלוטין לצרכי מס בארצות הברית וכל הכנסותיו והפסדיו מיוחסים ישירות לבעל הזכויות היחיד בו. משטר המס בארצות הברית ) מאפשר לישות check-the-box (תקנות ה לבחור את הסטטוס המיסויי שלה, קרי אם להיתמסות כחברה או כשותפות (גוף