ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

130 2020 יוני 525 ידע למידע

מיסוי רווח הון מהחזר הלוואת בעלים שיקבל בעל מניות חדש בחברה בסכום העולה על עלות רכישת ההלוואה השאלה: בעל מניות רכש מניות של חברה וכן הלוואת בעלים בנכיון . דהיינו במחיר סמלי. בעל המניות החדש הינו בעל מניות מהותי בחברה החדשה. מה יהיה שיעור המס בגין רווח הון שיחול על בעל המניות בעת מימוש ההלוואה בסכום מעל סכום הרכישה? עו"ד יניב שקל משיב: קבלת כספים בידי בעל המניות החדש, אשר תסווג כהחזר "הלוואת בעלים" שנתן בעל המניות הקודם, בסכום העולה על עלות רכישת ההלוואה כאמור, תיחשב כרווח הון בידי בעל המניות החדש. )(א) לפקודה קובע כך: 3 (ב)( 91 סעיף ), רווח הון במכירת איגרת חוב, נייר ערך מסחרי, 2 ) ו-( 1 "על אף האמור בפסקאות ( או של , 15% שאינם צמודים למדד, יחויב במס בשיעור שלא יעלה על , הלוואה מילווה או ויראו את כל רווח ההון כרווח הון ריאלי". , לענין בעל מניות מהותי 20% דהיינו, באם ההלוואה אינה צמודה למדד, שיעור המס שיחול על רווח ההון יהיה בגובה ב לפקודה, ככל שקיים). 121 (בתוספת מס נוסף כקבוע בסעיף 20% 25% באם ההלוואה צמודה למדד, שיעור המס שיחול על רווח ההון הריאלי יהיה בגובה ב לפקודה, 121 ) לפקודה (בתוספת מס נוסף כקבוע בסעיף 1 (ב)( 91 בהתאם להוראות סעיף ) לפקודה, שעל פיה שיעור המס 2 (ב)( 91 ככל שקיים). יוער, כי ההוראה הקבועה בסעיף , חלה על מכירת 30% במכירת נייר ערך על ידי מוכר שהינו בעל מניות מהותי הינו בשיעור "נייר ערך" ולא על מכירת "הלוואה", ועל כן נראה שסעיף זה אינו חל במקרה הנדון. בנוסף, נפנה את תשומת הלב לחובת בעל המניות החדש לדווח על תכנון מס החייב בדיווח, ) לתקנות מס הכנסה (תכנון מס החייב 7 ( 2 (ז) לפקודה, ובהתאם לתקנה 131 כקבוע בסעיף . 2006 בדיווח), התשס"ז ? !

המשיבים - מומחים במסים, משרד שקל משה עורכי דין