ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

121

2020 יוני 525 ידע למידע

– בשלב ראשון, חולק דיווידנד בסכום כולל לפי סכום הרכישה לכל אחד מבעלי 1 גישה המניות טרם הרכישה לפי חלקו היחסי )גם למוכר). בשלב שני, בעלי מניות הנותרים רכשו מבעל המניות היוצא את מניותיו בסכום הדיווידנד שקיבלו. – בשלב ראשון, בעלי המניות הנותרים רכשו את מניות בעל המניות המוכר בסכום 2 גישה הרכישה לפי חלקם היחסי בחברה. בשלב שני, העבירו בעלי המניות הרוכשים את המניות לחברה בתמורה לסכום הרכישה – למעשה מדובר ברכישה פרו-רטה בידי בעלי המניות הנותרים לפיכך, מדובר בדיווידנד כאמור בסעיף. במקרה הנדון בשאלה, לחברה אין עודפים לצורך חלוקת דיבידנד. עמדת מס הכנסה, למצב בו נעשית רכישה עצמית של מניות ולחברה הרוכשת אין רווחים לחלוקה בהתאם לסעיף בנושא סיווג ההכנסה לצורכי מס של חלוקת 1/2018 לחוק החברות, מפורטת בחוזר 302 לחוק החברות. 303 דיווידנד לפי סעיף לחוק החברות 303 ככלל, סכומים שהתקבלו בידי בעלי המניות במסגרת חלוקה לפי סעיף יסווגו כהפחתת הון, ולצורכי מס כאירוע במישור ההוני שמשמעותו השבת כספים שהושקעו על ידיו בחברה. סכומים שהתקבלו בידי בעל המניות יחשבו תחילה כהשבה של עלות המניות עד גובה המחיר המקורי המתואם. יתרת הסכום העולה על המחיר המקורי המתואם תחשב כולה כרווח במישור ההוני לפי חלק ה' לפקודה. כמו כן, המחיר המקורי יופחת בגובה סכום ההשבה ולא יהיה ניתן לניכוי בעתיד בעת מכירת המניות בפועל. על סכומים שהתקבלו כאמור לעיל העולים על גובה המחיר המקורי כאמור, יחולו הוראות הפקודה כפי שהיו חלות אילו היו נמכרות המניות בפועל. לחוק החברות, 303 נכתב כי במקרים של חלוקה לפי סעיף 1/2018 בחוזר מס הכנסה במקום שמדובר במקרה של רכישה עצמית שאינה רכישה פרו-רטה, יש להפנות את המקרה לבחינת החטיבה המקצועית ברשות המיסים. לדעתי במקרה המתואר של רכישה עצמית שאינה פרו-רטה, כאשר אין בחברה הרוכשת עודפים לצורך חלוקת דיבידנד, יש לראות בסכום, שאילו היו עודפים לחלוקה היו רואים בו כדיבידנד, כהפחתת הון לצרכי מס, ולטפל בהפחתת הון זו כמפורט לעיל. ברצוני לציין, כי רכישה לפי הערך הנקוב בתוספת פרמיה אינה מייצגת בהכרח את הערך האמיתי של המניות, לאור זאת, בעסקה בין צדדים קשורים מומלץ לקבל הערכת שווי לגבי שווי המניות הנרכשות.