ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

116 2020 יוני 525 ידע למידע

היבטי מס הכנסה ומע"מ בפעילות עסקית שמנהלת עמותה שמטרותיה השגת מטרה ציבורית ומוכרת כמוסד פטור ממס השאלה: עמותה מנהלת גם בוטיק כלות במהלך כל השנה כאשר כל המוצרים מתקבלים בתרומה ונמכרים במחירים הרבה יותר נמוכים ממחירי השוק. כל התמורה משמשת לפעילות למען המטרות הציבוריות של העמותה, האם במקרה זה פעילות זו תחשב עסקית ותחוייב במס הכנסה ובמע"מ? רו"ח טובה הילמן משיבה: ) לפקודת מס הכנסה פוטר ממס את הכנסתם של רשות מקומית 2 ( 9 סעיף בין השאר, במילים אלה - "מוסד ציבורי", ומוסד ציבורי. הסעיף מגדיר "חבר בני אדם הקיים ופועל למטרה ציבורית ונכסיהם והכנסותיהם משמשים להשגת המטרה הציבורית בלבד."  המטרות הציבוריות מפורטות בסעיף, והן: דת, תרבות, חינוך, מדע, בריאות, סעד,  ספורט; לצורך התשובה נניח שהעמותה בה אנו ומטרות נוספות, אשר אושרו על ידי שר האוצר. דנים עונה על מטרות אלו ומוכרת כמוסד פטור ממס. המוסד הציבורי אינו פטור ממס באופן גורף על כל ) לפקודה מורה, כי 2 ( 9 ניתוח סעיף [ההדגשה "במידה שלא הושגה מעסק שהם עוסקים בו..." הפטור מותנה הכנסותיו. אינה במקור - ט' ה']. כלומר, אם אכן מתקיימת במוסד פעילות המוגדרת כ"עסק" - הרי הכנסות המוסד מאותו העסק חייבות במס רגיל. כלומר: בעת בחינת הפטור ממס על הכנסה קיימת, כאמור, יש חשיבות לסיווג המקור של ההכנסה – האם מדובר בהכנסה מ"עסק", או מדובר בהכנסה ממקור השונה מזה. הפסיקה מקנה לנו שורת מבחנים להבחנה בין הכנסה מעסק לבין הכנסה אחרת. מבין המבחנים האלה נזכיר, נוסף על מבחן המחזוריות, גם את מבחן המומחיות, תדירות הפעילות, אופן המימון, מהות הנכס, מידת האינטגרליות של הפעילות העיקרית, וכן את לפי נתוני השאלה – הפעלת בוטיק עשויה מבחן המנגנון. אם נתייחס למבחנים אלו - ?

המשיבה – שותפה במשרד ליאון אורליצקי ושות', רואי חשבון, יו"ר ועדת הקשר עם רשות התאגידים ויו"ר הפורום לטיפול בבעיות מס של מוסדות ציבור ומלכ"רים בלשכת רואי חשבון