ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

167

2020 מאי 524 ידע למידע

- ניכויה לפי סעיף 170 או 164 "הכנסה של תושב חוץ שיש לנכות ממנה מס על פי סעיפים בשנת המס שאליה היא מתייחסת יותר רק אם שולמה בה או שהמס עליה נוכה לא 17 יאוחר משלושה חדשים לאחר תום שנת המס או תקופת השומה המיוחדת, והועבר לפקיד ימים מיום הניכוי בתוספת הפרשי הצמדה וריבית מתום שנת המס או 7 השומה תוך תקופת השומה המיוחדת ועד מועד הניכוי." במענה לשאלה האם כאשר נוצרת שחיקת ערך להלוואה הדולרית, ומכאן נוצרת הכנסה מהפרשי שער, האם הכנסה זו הינה חייבת במס, נפנה לקביעת בית המשפט העליון בפס"ד ), באומרו כי במקרה בו מדובר 2810/13 בעניין מגדניית הדר וד.מ.ק.א שירותי משרד (ע"א בהלוואות המשמשות לצורך עסקי שוטף, הכנסות שנוצרות אגב שחיקת ערך של ההלוואה ) לפקודה. כשם 1 ( 2 הינן בגדר הכנסות אינטגרליות לעסק ומכאן חייבות במס לפי סעיף שהוצאות והפרשי הצמדה אגב ההלוואה ניתנים לניכוי כהוצאה בייצור הכנסה. ) לפקודה, בכפוף 15 ( 9 תושב החוץ יהיה פטור מהפרשי השער על ההלוואה, כמצוין בסעיף לכך שההלוואה לא ניתנה על ידי מפעל הקבע שלו בישראל. לפקודה, כאשר יש בנמצא אמנה למניעת כפל מס, כמו במקרה עם 196 בהתאם לסעיף רוסיה, הרי שהוראות האמנה הרלוונטית גוברות על הפקודה, שכן מטרת אמנה הינה לאמנה עם 11 מניעת מצב בו נוצר כפל מס על אותה ההכנסה. מכאן, ובהתאם לסעיף רוסיה, ככל ומקבל הריבית הינו בעל הזכות שביושר, אין מניעה כי המס שינוכה במקור . 10% יהיה בשיעור של במקרה בו נותן ההלוואה הינו אביו של בעל השליטה בחברה הישראלית הרי שיש לבחון א(ב): 85 התקיימות התנאים לכניסה לכותלי סעיף - לרבות יחסים שבין אדם לקרובו, וכן שליטה של צד אחד לעסקה יחסים מיוחדים" " במשנהו, או שליטה של אדם אחד בצדדים לעסקה, במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר; או יותר באחד מאמצעי שליטה ביום 50% " – החזקה, במישרין או בעקיפין, ב- שליטה " אחד לפחות בשנת המס; (ד). 76 " – כהגדרתו בסעיף קרוב " (ד) לאמנה עם רוסיה נמצא כי מקום שבו מתקיימים יחסים מיוחדים בין 11 גם בסעיף משלם לבעל הזכות שביושר, הרי שיעור הריבית אמור לשקף את הסכום עליו היו הצדדים מסכימים אילולא היחסים ביניהם. מכאן במקרה בו מדובר באב ובן, הרי שיש לוודא ולדווח על מחיר הריבית בעסקה בהתאם לתנאי השוק בין קונה מרצון למוכר מרצון שלא מתקיימים ביניהם יחסים מיוחדים, שאילולא כן יוכל פקיד השומה להתעלם משיעור הריבית אם ימצא לנכון כמובן לעשות כך.