ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

159

2020 מאי 524 ידע למידע

עו"ד לילך אשרוב משיבה: על פי נתוני השאלה, לא חלה לגבי הנישום חזקה מספרית בעניין תושבות 2018 ימים בישראל). תחולת החזקה בשנת 30 (שהה פחות מ- 2017 בשנת . לא הוצגו נתונים לגבי 2016 תלויה במידת שהייתו בישראל במהלך שנת . בכל מקרה, אי התקיימות חזקה בעניין תושבות בשנת מס אין 2019 משמעה כי בהכרח ייחשב הנישום לתושב חוץ ובמקרה כזה תיבחן סוגיית מעמדו לאור מבחן "מרכז החיים". לא הוצגו נתונים מספיקים באשר לזיקותיו מחוץ לישראל – לא צוין היכן שהה והתגורר ומה עשה במהלך תקופת היעדרו מישראל ועל-כן קשה לספק מענה ברור. אדגיש עם זאת כי, בבחינת מעמד התושבות של נישום, מקנים רשות המיסים ופסקי דין מהעת האחרונה משקל משמעותי לשאלה האם ביסס מרכז חיים מחוץ לישראל ובין היתר, היכן התגורר, האם היה לו "בית קבע" במקום מושבו, האם דיווח כתושב לרשויות המס באותה מדינה ונחשב כתושב לעניין אמנת המס עם אותה מדינה (ככל שקיימת), האם ביסס זיקות נוספות במקום מגוריו החדש - זיקות עבודה, צבירת רכוש, ביטוח בריאות מקומי, זיקות אישיות אחרות וכד'. כמו כן, לא צוין בנתוני השאלה מה הייתה כוונתו בעת שעזב את ישראל, האם תכנן ונקט בצעדים משמעותיים על מנת להתנתק מישראל ולבסס מרכז חיים במקום מגורים חדש או שנסע מלכתחילה לתקופה זמנית, כגון: לצרכי טיול או לימודים. בישראל המשיך הנישום לשלם ביטוח לאומי כתושב (וזכה להנות משירותי בריאות) ואפשר אף שבית הוריו שימש בפועל כ"בית קבע" עבורו, בו אחסן את מיטלטליו ובו שהה בעת הגעתו לישראל. הגם שמדובר בבחור צעיר סביר שרשות המיסים תבחן זיקות מעין אלו לישראל ואף תייחס להן משקל משמעותי לקביעת תושבות, בפרט ככל שלא יעלה בידיו להציג זיקות ברורות ומבוססות במקום המגורים החדש. שנות מס מייתרת את בחינת מעמדו 4 העובדה שמשך שהייתו מחוץ לישראל פחות מ לפקודה. מכוח הגדרה זו אפשר שניתן 1 של הנישום לאור הגדרת "תושב חוץ" שבסעיף ככל 2018 ו- 2017 היה להכיר בניתוק תושבות על סמך ימי שהייתו מחוץ לישראל בשנים שבסס מרכז חיים במקום אחר בחלוף זמן ממועד העזיבה, אולם, כאמור, הגדרה זו אינה רלבנטית בנסיבות מקרה זה. ככל שהנישום היה תושב מדינת אמנה בשנות שהותו מחוץ לישראל, ייבחן מעמדו לאור מבחני ההכרעה הקבועים באמנה. במרבית האמנות, מבחן ההכרעה הראשון הינו מקום "בית הקבע" של הנישום, ובמידת הצורך ייושמו המבחנים הנוספים.

המשיבה - עורכת דין מומחית במיסוי בינלאומי ובעלת משרד עצמאי; לשעבר בכירה ברשות המסים