ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

143

2020 מאי 524 ידע למידע

מסעיף זה עולה כי הבן של הנפטרים (בהנחה שבמועד פטירתם היו תושבי ישראל), הוא הנהנה, ועל הנאמנות יחולו ההוראות שחלות על "נאמנות תושב ישראל", שעיקרן חיוב במס בישראל על כלל הכנסות הנאמנות המופקות או נצמחות בישראל ומחוצה לה. הקניית נכס מהמצווה לנאמנות לפי צוואה וחלוקת נכסי הנאמנות מהנאמן לנהנה ממוסים כהורשה. לכן, הן ההקניה והן החלוקה לא מהוות אירוע מס. במקרה של נאמנות לפי צוואה של נהנה אחד בלבד, קיימת אפשרות לנהנה לבחור לדווח על ההכנסה של הנאמנות במקום הנאמן. במקרה כזה הנהנה והנאמן יודיעו על בחירתם בטופס כי בר השומה ובר החיוב במס בשל הכנסת הנאמן יהיה הנהנה. ההודעה תוגש 148 מספר לפקודה לשנת המס שבה נוצרה הנאמנות, אשר 131 לפקיד השומה יחד עם הדו"ח לפי סעיף יכלול את הכנסות הנאמן בשנת המס, או ביחד עם ההודעה על יצירת הנאמנות המוגשת ימים מיום כינון הנאמנות. 90 בתוך בחירת הנהנה והנאמן תחול גם בשנות המס הבאות, והם לא יהיו רשאים לחזור בהם מבחירתם כל עוד הנהנה חי והינו תושב ישראל. במקרה בו נחשבת הכנסת הנאמן כהכנסת הנהנה, כאמור לעיל, תצורף הכנסת הנאמן בנאמנות לשאר הכנסות הנהנה באותה שנה לכל דבר ועניין, ובכלל זה לעניין קיזוז ) 5 ( 9 הפסדים, פטורים, וחישוב המס. כך למשל, יוכל הנהנה להחיל את הפטור שלפי סעיף לפקודה על הכנסת הנאמן המיוחסת לו (עם זאת, ככלל, הכנסה כאמור לא תיחשב כהכנסה מיגיעה אישית בידיו), להחיל עליה את מדרגות המס שלו, וכן לכלול בחישוב המס החל על לפקודה או את הוראות הפרק השלישי בחלק 11 הכנסתו זיכויים אישיים, כגון לפי סעיף ג' לפקודה. מסי חוץ ששולמו בגין הכנסות החוץ של הנאמן בנאמנות ייחשבו כמיסי חוץ ששולמו על ידי הנהנה ויינתנו כזיכוי כנגד המס החל בישראל על הנהנה בהתאם להוראות חלק י' פרק שלישי לפקודה. גם במקרה של בחירה כאמור עדיין ניתן יהיה לגבות חוב מס סופי שהיה לנהנה בשל הכנסות הנאמנות גם מנכסי הנאמן ומהכנסת הנאמן. נפטר הנהנה או שחדל להיות תושב ישראל, יהא הנאמן בר השומה ובר החיוב במס בשל ו לפקודה. על הכנסת הנאמן לאחר פטירת 75 הכנסות הנאמנות ויחולו עליו הוראות סעיף לפקודה. 120 הנהנה לא יחולו הוראות סעיף במידה ולא בחרו הנאמן והנהנה כי הנהנה ידווח על הכנסות הנאמן, כי אז הנאמן הוא שיהיה חייב בדיווח מדי שנה על הכנסות הנאמנות. במקרה כזה קיימת אפשרות כי סכומים אשר חולקו לנהנה, ייגרעו מהכנסת הנאמן וייחשבו להכנסת הנהנה (הנאמן גורע והנהנה מוסיף את אותם הסכומים והם לא יכולים להיות גדולים יותר מסכום ההכנסה