ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2020 אפריל 523 ידע למידע 153

הטיפול החשבונאי במניות רדומות נקרא "מניות באוצר". ברכישת מניות באוצר תירשום החברה קרן הון בחובה ותציג את הקרן בדוחות הכספיים בפאסיב כקיטון ההון העצמי. יהיה בגובה ההון העצמי ערב הרכישה העצמית בניכוי A לענייננו, ההון העצמי של חברה . B הסכום ששולם לחברה היבטי מס ברכישה עצמית של מניות – בעבר החזיקה רשות המסים בגישה לפי יש להבחין בין רכישה עצמית מכל בעלי המניות פרו רטה שמהווה דיווידנד לבין רכישה עצמית שאיננה 26.12.2001 מיום 10/2001 פרו רטה שמהווה אירוע הוני (ראה חוזר מס הכנסה מספר .)" המס השפעת חוק החברות החדש על דיני שכותרתו " 21268- גישה זו השתנתה בעקבות שני פסקי דין שפורסמו לפני מספר שנים (האחד עמ"ה בר ניר תמר נגד פקיד 1100-06-12 דן ברונובסקי נגד פקיד שומה גוש דן והשני ע"מ 06-11 שומה גוש דן). בשני פסקי הדין הנ"ל בוצעה רכישה עצמית של מניות, ואף שהרכישה לא הייתה פרו רטה בית המשפט הגיע למסקנה כי מדובר לא רק בעסקה הונית אלא גם בדיווידנד. קרי, מדובר בשתי עסקאות - האחת דיווידנד והשנייה מכירה הונית. בית המשפט ביסס עמדתו על כך שהרכישה העצמית לא הייתה קשורה לפעילותה העסקית של החברה הרוכשת, אלא לאינטרסים האישיים של בעלי המניות. כלומר, לחברה לא הייתה כל סיבה עסקית לרכוש את מניותיה והיא לא הוסיפה כל ערך כלכלי לחברה ולפיכך קבע בית המשפט כי יש לפקודה ולסווגה 86 לראות בעסקת רכישת המניות העצמית כעסקה מלאכותית לפי סעיף מחדש. כתוצאה מסווגה מחדש נזקפה לבעלי המניות הכנסה מדיווידנד . בעקבות פסקי הדין הנ"ל רשות המיסים פרסמה חוזר עדכני שביטל את החוזר הקודם ולגישתה החדשה 1.1.2018 מיום 2/2018 כל רכישה עצמית תיחשב כדיווידנד (ראה חוזר מס הכנסה מספר שכותרתו "רכישה עצמית של מניות בהתאם לחוק החברות"). שתי עסקאות: האחת, חלוקת B מחברה 40% לענייננו, לגישת מס הכנסה, יראו ברכישת ) ולאחר מכן רכישה של המניות ע"י השותפות 60% ) ולשותפות ( 40% ( B דיווידנד לחברה . אציין כי אם כל השותפים בשותפות הם חברות בע"מ (להבדיל מיחידים) לא B מחברה ייגרם נזק כתוצאה מגישתה החדשה של רשות המיסים ואף יתכן שאמון בגישה זו יתרון מס לכל הצדדים.