ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2020 אפריל 523 ידע למידע 151

הנכס או מתן השירות הניתן. שווי התמורה כאמור יקבע בנוסף גם כמחיר המקורי של המטבע הדיגיטלי המתקבל. במועד מכירת המטבע יחושב הרווח הנצמח מהשינויים בערכו ממועד עסקת החליפין ועד מועד מכירתו. הדיווח על ההכנסות לצורכי מס יהא בהתאם להוראות שנקבעו בפקודה והוראות כל דין. (לרבות חוק מע"מ ותקנותיו, והוראות מס הכנסה (ניהול פנקסי חשבונות)). בעניין אופן הרישום של 0209/18 לעניין זה קיימת גם החלטת מיסוי (בהסכם) מספר תקבולים המתקבלים באסימונים מבוזרים, אשר מתיייחסת, בין היתר, לאופן הרישום והוצאת חשבונית מס. נקבע בהחלטה כי במועד התקבול של האסימונים, על החברה לרשום בספר רישום עסקאות חליפין את סכום האסימונים שהתקבלו בפועל (לדוגמה ביטקוין). היה והחברה תממש את האסימונים שהתקבלו למטבע 1 קבלה על סכום של ממשלתי (ש"ח, דולר וכיוצ"ב) בתוך התקופה הנדרשת עד למועד הוצאת חשבונית מס לפי חוק מע"מ, אזי היא תוכל להוציא את חשבונית המס ללקוח על פי הסכום ברוטו שהתקבל בפועל במועד המימוש. למען הסר ספק, מחיר העסקה לעניין הוצאת חשבונית המס יהיה בהתאם לשער המימוש המחושב בפועל ולפני עלויות המימוש ככל והיו. היה והחברה לא תממש את האסימונים שהתקבלו בתוך התקופה, חשבונית המס תירשם על פי "השער הממוצע בתקופה" של האסימונים שהתקבלו. חישוב השער הממוצע לתקופה יבוצע על בסיס השערים המפורסמים לפי ממוצע העסקאות בזירות מסחר מהותיות לאסימונים. החברה תכיר בהוצאות שהוצאו במסגרת מימוש של אסימונים רק במקרה של מימוש בפועל כאמור להחלטה ובהתאם לדיני המס הרלוונטיים, הן בהיבטי חוק מע"מ והן במסגרת 3.2 בסעיף חישוב ההכנסה החייבת. למען הסר ספק, החברה לא תכיר בהוצאות שלא נשאה בהן בפועל ומס תשומות בגין לחוק 41 ו- 38 הוצאות כאמור יותר ככל ומתקיימים כל התנאים הקבועים בסעיפים מע"מ. היה והחברה לא מימשה את האסימונים בתקופה, הסכום שיירשם בחשבונית המס לעיל, ייחשב ל"מחיר המקורי" של האסימונים לצורך חישוב 3.3 בהתאם לאמור בסעיף הרווח/הפסד שייווצר בעתיד, ככל שיהיה. עוד נקבע כי בגין מימוש האסימונים החברה שעניינה 32/2017 מתחייבת ליישם על עצמה את העקרונות הקבועים בעמדת מס הכנסה . לסיכום, ככל ששער המטבע 5/2018 "מיסוי מטבעות וירטואליים" ובחוזר מס הכנסה הדיגיטלי יירד, ניתן יהיה להכיר בהפסד שיווצר במסגרת כללי המס הרגילים כאמור.