ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

2020 אפריל 523 ידע למידע 109

באשר לטובת הנאה, המבחן שנקבע בהלכה הפסוקה לסיווגו של תשלום ששולם לעובד כ"טובת הנאה" הוא מבחן כפול, הבוחן אם נועד התשלום ששולם לעובד ל"נוחות המעביד" ולצרכיו, או שמא ל"הנאת העובד". מבחן זה נקבע בהלכה הפסוקה שבגדרו 1975 עוד לפני התיקון משנת ) לפקודה, 2 ( 2 הורחבה תחולתו של סעיף דן אגודה שיתופית בע"מ 545/59 בע"א . עוד לפני הרחבת 5 ני פקיד שומה ת"א ) בפקודה לכל 'טובת 2 ( 2 תחולתו של סעיף הנאה' ששילם המעביד לעובדו, התייחס ) לפקודה לשוויים של מגורים או 2 ( 2 סעיף אכסניה כהכנסה חייבת במס. המגורים נועדו, מעצם טיבם, לשימוש בשעות שלאחר שעות העבודה, לחייו האישיים ולזמנו הפרטי של העובד, ואין לראותם כמשמשים להפקת ההכנסה, או כחלק מהליך הפקת ההכנסה. לעניין זה אין נפקות לשאלה אם מדובר במגורים 'בסיסיים', או במגורים 'מפוארים', או לשאלה מי בחר באותם מגורים, האם נבחרו על ידי המעביד, או שמא בחר בהם העובד. בכל מקרה העמדת מגורים לרשות העובד תהווה "טובת הנאה" החייבת במס, ואיכותם או שוויים יבואו לידי ביטוי בגובה סכום ההטבה שייוחס לעובד. חלופה שנייה המוציאה תשלומים ששולמו לעובד ממעבידו מבסיס המס, קבועה ) לפקודה 2 ( 2 בסייג היחיד שנקבע בסעיף לתשלומים שאינם מהווים הכנסה בידי העובד, החזר תשלומים ששולמו לעובד לכיסוי הוצאותיו, ככל שהוצאות אלו מותרות בניכוי בידי העובד. מדובר למעשה

בית המשפט קבע: כב' השופטת י' ייטב קבעה כי המחלוקת בין הצדדים מחייבת התייחסות להיקפו 15 ) 2 ( 2 של בסיס המס הקבוע בסעיף לפקודה, להוצאה המותרת בניכוי לעומת הוצאה אסורה בניכוי, ולהבחנה בין "דיור", "מגורים" או "שכר דירה", לבין "לינה". כפי שפורש בהלכה הפסוקה, לשונו של הסעיף, כמו גם ההיסטוריה החקיקתית שלו, מלמדים על רוחב היקפו, ועל תכליתו לתפוס ברשת המס כל תשלום המשולם לעובד על ידי מעסיקו. בית המשפט העליון חזר והדגיש פעם אחר פעם לא רק את רוחב היריעה של רשת המס ) לפקודה, אלא גם את 2 ( 2 הפרושה בסעיף ) לפקודה 2 ( 2 הרפורמה שנעשתה בסעיף , לשם התמודדות עם שחיקת 1975 בשנת בסיס המס באמצעות תשלומים אשר כונו בשמות שונים, שכן תכליתה של הרפורמה האמורה רלוונטית גם היום. הוראה מרחיבה זו שמטרתה כאמור לתפוס ברשת המס כל תשלום שמשלם מעביד לעובדו, הותירה מחוץ לרשת המס ולתחולתו של הסעיף שני סוגי הכנסות, אשר לא יכללו בבסיס המס (עוד לפני החרגת הכנסות מבסיס המס באמצעות מערכת הפטורים לפקודה): האחד 9 הקבועה בעיקרה בסעיף - נוגע לפרשנות התיבה "טובת ההנאה או הקצובה" כפי שפורשה בהלכה הפסוקה; ) 2 ( 2 האחר, סייג שמועט במפורש בסעיף לפקודה, בגדרה של החלופה העוסקת בהחזר הוצאות, הקובעת את מיעוט "ההוצאות המותרות לעובד בניכוי" מרשת המס.