ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

2020 מארס 522 ידע למידע 43

אותו אדם, ומתיישבת עם תכלית מנגנון קיזוז ההפסדים בפקודה - מיסוי צודק של התעשרותו האמיתית של אדם אשר פעל על פני כמה שנות מס. עוד נטען כי ההפסד שבידי המנוח איננו "שטר" המגלם חוב כספי מהמדינה למנוח שניתן להמחותו או להורישו, אלא נתון שומתי שיש להביאו בחשבון בעת קביעת המס המוטל על הכנסתו של המנוח ושלו בלבד. יתר על כן לחוק הירושה 1 נטען כי העובדה כי בסעיף נקבע כי במות אדם עובר עזבונו ליורשיו, אינה מעידה על כך כי הפסדים שהיו למוריש עוברים ליורשיו, שכן רק נכסים שהם במהותם ניתנים להעברה עוברים ליורשים. שאלת העברת ההפסדים צריכה להיקבע בהתאם לדיני המס ואלה שוללים הורשת הפסדים. בית המשפט פסק: כב' השופט מ' אלטוביה פסק כי אין למצוא לפקודה עיגון לשוני 28 בהוראות סעיף לפרשנות לפיה המונח "אותו אדם" כולל גם את יורשיו של נישום שנפטר. סעיף (ב) לפקודה, עוסק בקיזוז הפסדים אנכי 28 (דהיינו קיזוז הפסד צבור כנגד הכנסה חייבת עתידית בשנים שלאחר מכן). בהתייחס לענייננו, יש להתמקד בהוראה: "...ויקוזז כנגד סך כל הכנסתו החייבת של אותו אדם באותן השנים מעסק או משלח יד...". נראה כי צודק פקיד השומה ואין למצוא במונח "אותו אדם" הנזכר בסעיף (ב) לפקודה, עיגון לשוני ליורשיו של 28 אותו אדם. זאת, משום שמקום שבו חיקוק מגדיר מונח מסוים, כוונת המחוקק בנוגע לאותו מונח באה לידי ביטוי מפורש בהגדרה

עוד נטען כי תכליתו של חוק הירושה הוא להסדיר את מעבר רכושו של המנוח ליורשיו, תוך הבטחת רצף בעלות בקנייניו של המוריש, ואין בדיני המס סייג לתכלית זו בנוגע לזכות לקיזוז הפסדים. זאת ועוד, פרשנות הרואה בזכות לקיזוז הפסדים חלק מעיזבונו של מוריש מתיישבת עם עקרונות בסיסיים של צדק והגינות. עוד נטען כי על פי עקרון רצף המס החל בדיני מיסים, יורשי הנישום המוריש נכנסים לפקודת מס 88 לנעליו. כך נקבעו בסעיף הכנסה (להלן: "הפקודה") כללים לקביעת מחיר מקורי של נכס ולפיהם נכס שהתקבל בירושה, יהיה השווי שלו השווי שהיה נקבע אילו מכר המוריש את הנכס. הואיל ועליית ערך שחלה בחיי המוריש מתמסה בידי היורש, מן הראוי להתיר כנגדה קיזוז הפסדים שנצמחו למוריש וטרם עלה בידו לקזזם. לא זו אף זו, נטען כי הכרה בזכות לקיזוז הפסדים על ידי יורשי הנישום מתחייבת גם מעקרון השמירה על שקילות כלכלית. אי הכרה בזכות לקיזוז הפסדים על ידי יורשים תיצור תוצאת מס שונה במצבים דומים של מכירת נכס בניגוד לעקרון השמירה על שקילות כלכלית. כך, נישום שימכור נכס בסמוך לפני פטירתו ייהנה מקיזוז הפסדים שצבר בעוד יורשי נישום שימכרו נכס לאחר פטירתו יחויבו במס מבלי שתהיה להם אפשרות לקזז את ההפסדים הצבורים של מורישם. פקיד השומה טען מצדו כי זכות קיזוז ההפסדים היא זכות אישית הנתמכת גם לפקודה המאפשר 28 בלשונות של סעיף קיזוז הפסד כנגד הכנסתו החייבת של