ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2020 מארס 522 ידע למידע 135

ככל שהחברה בחו"ל תכלול פעילות שיווק והפצה מהותיים, יהיה צורך לייחס לה סכומי הכנסה גדולים יותר אשר ישקפו את תרומתה בתחום השיווק וההפצה לשרשרת הערך. יחד עם זאת, התשובה במהותה כפי המצוינת לעיל תישאר בעינה בשינויים המחויבים. בכל הנוגע לחיובי מע"מ, חשבוניות שתנפיק החברה הישראלית לחברה הזרה, בהנחה שאלו נוגעים רק לפעילותה של האחרונה אל מול גורמים זרים ולא קשורים לנכסים בישראל או ) לחוק מע"מ. יחד 5 (א)( 30 לפי סעיף 0 ללקוחות ישראליים, אמורה להיות במע"מ בשיעור עם זאת, אם ייטען שממילא כל פעילותה של החברה הזרה (שעשויה להיות פעילות שולית על החשבוניות האמורות, מהטעם שסעיף 0 כאמור לעיל) נעשית בישראל, לא יחול שיעור (ג) לחוק מע"מ מחריג חברה זרה כאמור מהגדרתה כ"תושב חוץ" לצורך הסעיף. כמו כן 30 אציין, כי אם וככל שהחברה הזרה נרשמת כחברה נוכרית ברשם החברות בישראל- בשל בחשבוניות שתונפקנה על ידה, משום 0 שעיקר פעילותה נעשה מישראל, הרי לא יחול מע"מ תיתכן גם 0 לחוק מע"מ. שלילת מע"מ בשיעור 1 שהיא לא תיחשב לתושבת חוץ לפי סעיף אם החברה הזרה נשלטת ומנוהלת מישראל ולפיכך רואים אותה כתושבת ישראל לעניין פקודת מס הכנסה. מומלץ אם כך להסדיר נושא זה אל מול משרד מע"מ הרלוונטי. פיתרון נוסף ופשוט לעניין זה, יהיה לרשום את החברה הנוכחית כעוסק במע"מ (תחת הנחה שפעילותה של החברה נעשית בישראל כאמור), כך שתוכל להזדכות על המע"מ המוטל עליה בחיובים מהחברה ללקוחותיה הזרים. 0 הישראלית, וגם תוכל להנפיק בעצמה חשבוניות במע"מ בכל הנוגע לאפשרות הענקת זכות שימוש לחברה הזרה (בהנחה שזו מנוהלת ופועלת מחו"ל), אשר מצדה תעניק זכויות שימוש ללקוחות הסופיים, הדבר לא אמור להשפיע במידה רבה על חלוקת ההכנסות בין שתי החברות וממילא כל חברה תדווח על חלק מההכנסה ההולם לתרומתה לשרשרת הערך. יחד עם זאת, מתווה כזה של פעילות עלול לעורר בעיות אחרות וגם כפל מס במקרים מסוימים: אם ההכנסות מלקוחות יסווגו במדינות האירופיות כתמלוגים, אזי ייתכן כי מתקבולי הלקוחות ינוכה לחברה הזרה מס על תמלוגים. מאחר שהמרווח עליו מדווחת החברה הזרה יהיה יחסית קטן (שהרי היא בעצמה תשלם תמלוגים לחברה הישראלית), היא עלולה להימצא במצב בו סכומי הניכוי מתמלוגים שקיבלה יהיו גבוהים מהמס החל עליה, ועודפים אלו לא יוכלו להיות מנוצלים על ידי החברה הישראלית. הוראות הדירקטיבה האירופאית בעניין תמלוגים אינן חלות בעניין זה משום שלא מדובר בחברות קשורות (החברה הזרה ולקוחותיה האירופאים). אם הוחלט על ידי החברה לפעול במתכונת זו, מומלץ לבחון במדינות היעד האם הן מסווגות את התשלומים האמורים כתמלוגים עליהם חל לכאורה ניכוי מס במקור, או כתשלומים עבור שירותים עליהם לא אמורה לחול חובת ניכוי במקור.