ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

128 2020 מארס 522 ידע למידע

הכרה בהוצאה בגין ריבית בין חברות אחיות (י) לפקודה 3 לפי סעיף השאלה:

?

. אם לא חויבה ריבית ומס הכנסה דורש חיוב 1 הלוואה בין חברות אחיות: (י) - האם הריבית מוכרת כהוצאה אצל מקבל ההלוואה? 3 בהתאם לסעיף . אם החברה נותנת ההלוואה מחייבת בהתאם לריבית המינימלית שנקבעה 2 . האם יש 3 בסעיף - האם הריבית מוכרת כהוצאה אצל מקבלת ההלוואה? בכלל הבדל בין חיוב מראש לחיוב בדיעבד מכוח הסעיף? עו"ד (רו"ח) איילת הלל בירנצויג משיבה: (י) לפקודה, שימוש של חברה בכספיה לצורך 3 בהתאם להוראות סעיף מתן הלוואה (שאיננה מוחרגת במסגרת ההגדרה המפורטת בסעיף) אשר אין בצידה תמורה ריאלית (בהתאם לסעיף - ללא ריבית או בשיעור נמוך משיעור הריבית שקבע לעניין זה שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת) לישות אחרת, כאשר מתקיימים בינה ובין החברה יחסים מיוחדים כהגדרתם בסעיף (לדוגמה, חברות אחיות כפי הנתון בשאלה) - יראו את הפרש הריבית (קרי, ההפרש בין הריבית שנקבעה בין הצדדים לריבית שנקבעה כריבית המינימלית ) לפקודה בידי 4 ( 2 (י) לפקודה), כהכנסת ריבית רעיונית לפי סעיף 3 הנדרשת לעניין סעיף החברה נותנת ההלוואה. (י) אשר מעניק 3 נעיר כי אין בפקודה הסדר מקביל להכנסה הרעיונית הקבועה בסעיף גם "הוצאה רעיונית" ברמת החברה מקבלת ההלוואה. לפיכך, נדמה כי במצב דברים (י) לפקודה מטיל מעין "סנקציה" על החברה נותנת ההלוואה בגין העמדת 3 זה, סעיף מימון "זול" ממחיר השוק המקובל בשל היחסים המיוחדים כאשר מצד אחד נזקפת לה "הכנסה רעיונית" ואולם מהצד השני - לא נרשמת הוצאה בחברה מקבלת ההלוואה שכן אין מדובר בהוצאה ממשית. למרות האמור, נזכיר בהקשר זה את פס"ד אלישע בע"מ ), ממנו ניתן ללמוד כי במצבים מסוימים אזנו 8131/06 שניתן בבית המשפט העליון (ע"א של בית המשפט תהא כרויה לשמוע ולקבל, בסיטואציות מסוימות, אף את הקונספט של הוצאה רעיונית.

המשיבה - מומחית במסים, משרד שקל משה עורכי דין