ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

124 2020 מארס 522 ידע למידע

מתן זיכוי ממס זר לכל אחד מבעלי מניותיה של חברת בחו"ל LP- בית ששילמה מס על רווחיה משותפות ב שאלה: ) שמחזיקה ומשכירה LP בעלי מניות) שותפה בשותפות בחו"ל ( 3 חברת בית ( בניינים. השותפות מכרה את הנכס שהחזיקה ושילמה על כך מס בחו"ל, אמריקאי). החברה הישראלית 8805 שחלקו יוחס לחברת הבית (על פי טופס מייחסת את הרווח לבעלי המניות (חברת בית). האם בעלי המניות יכולים להזדכות על המס ששולם בחו"ל (לשייך גם את המס ששולם - אליהם)? ?

עו"ד, רו"ח רונן ארויו משיב: נתחיל מכך שעמדתי היא שחברה בית המשלמת מסים בחול על פעילותה שם, היחיד שלו מיוחסת הכנסתה של חברת הבית זכאי להזדכות על המס הזר כנגד חבותו בישראל במס על הכנסות חברת הבית המיוחסות לו. אור שמח נ' פקיד 1038/17 חיזוק לעמדתי ניתן לקבל מפסק הדין: ע"א

השומה (של בית המשפט העליון) לפיו בחברה משפחתית יש שלב של כימות ההכנסה החייבת אשר צריך להיעשות במישור החברה, ולאחר מכן את ההכנסה החייבת יש לייחס אל היחיד ואצלו לחשב את חבות המס על אותה הכנסה. שלב שני זה של חישוב המס החל על ההכנסה אצל היחיד כולל גם זיכויים מהמס, ולכן זיכוי מס זר שהוטל עליה בחול צריך ניר יוסף נ' פ"ש 6/97 להינתן בשלב שני זה אצל היחיד. כך גם נקבע בפסק הדין עמ"ה : 109 עמ 1 נתניה, מיסים י"ג- "השלב האחד, הוא, עצם קביעת המס לאחר ניכויים ופטורים למיניהם; השלב השני, הוא קביעת שיעורו של המס; והשלישי, תשלומו. מבין אלה, כך נראה, מחיל עצמו כמפורש , ב, על השלב השני בלבד, הוא, שלב קביעת שיעור המס והזיכויים ממנו 48 סעיף ברישת הסעיף." (הדגש הוסף). ללא מתן זיכוי מס זר ליחיד בנסיבות אלה, יש מצב של כפל מס ולכן תכלית החקיקה ואמנת המס עם ארה"ב היא כן לתת זיכוי מס זר ששולם על הכנסת החברה שיוחסה ליחיד ברמת היחיד (בע"א אור שמח לעיל נקבע כי גבולות החברה המשפחתית והסדרי המס שלה בגבול שבין היחיד לחברה צריכים להתפרש בכל מקרה לגופו לפי תכליתו ולכן לטעמי אין לקבל פרשנות היוצרת כפל מס). כעת עלינו לדלג מעל עוד מכשול, והוא העובדה שהמס הזר לא שולם על ידי חברת הבית אלא על ידי שותפות בה חברת הבית מחזיקה. בהקשר זה קיימת בעייתיות בכך שחברה בית מזחיקה בנכס של זכות בשותפות, שכן הדבר עשוי לאיין את מעמדה כחברת בית (ראו