ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2020 מארס 522 ידע למידע 111

פשיטת רגל או כי אין אפשרות או הצדקה כלכלית לנקוט בהליכי גבייה נגדו או להוכיח שבידי הנישום מידע אמין אודות החייב לפיו ברור שאין החייב מסוגל לפרוע את החוב בכלל. עוד יש להוסיף, כי במקום שאין ודאות בהיות החוב אבוד, לא ניתן להכיר בחוב כאבוד מיד בסמוך למועד בו נוצר החוב והמועד לקביעה כזו אינו יכול להיות נתון לבחירה שרירותית של הנישום" בהנחה כי בכל זאת מדובר בחוב אבוד על פי הוראות הדין, בדרך כלל חוב אבוד בגין הלוואת בעלים לא יוכר כחוב אבוד פירותי, אלא כהפסד הון. רק אם מדובר בחברה שהעסק שלה הוא רכישת חברות, מכירתן והענקת הלוואות בעלים, כלומר כל הכנסתה מפעילות זו (של מכירת מניות וכן ריבית ודיווידנד) היא הכנסה מ"עסק" - אפשר לטעון להיות החוב האבוד הוצאה פירותית. פורסם בנבו נקבעו מס' כללים בנושא , 1 וינברג נ' פקיד שומה תל אביב 25908-12-17 בע"מ זה, מתוכם ניתן להסיק מס' מסקנות הרלוונטיות לעניינו כדלקמן: א. הפסיקה בנושא של מחילת חלק מהלוואות הבעלים לשם גיבוש הפסד הון בידי היחיד, ביוזמת הנישום (הן בסכום והן בעיתוי) היא החלטית ועקבית ויש להתריע בפני הנישומים, כי מחילת הלוואות שנתן בעל שליטה לחברה בשליטתו, על מנת לגבש הפסד הון בסמוך לביצוע עסקה בה יש רווח הון - עלולה להיחשב עסקה מלאכותית וההפסד לא יותר (גם אם העסקה שהניבה רווח נכפתה עליו). ב. נראה כי בית המשפט יאפשר מחילת חוב לבעל המניות כהפסד הון ככל שיוכיח כי אפסו הסיכויים לגבות את החוב. זאת כאשר, נראה כי בית המשפט אינו דורש כתנאי בלעדי להתרת ההפסד את פירוק החברה או הוכחה כי היא אינה פעילה. נדרש כי יוכיח כי אפסו הסיכויים לגבות את החוב. לדוגמה, אם הלוואות הבעלים בסכומים של עשרות מיליונים ולחברה נכסים זניחים. ג. במובחן מהנסיבות בפסקי הדין בעניין, הסיכויים להתרת ההפסד בידי בעל המניות גבוהים יותר כאשר המחילה היא על מלוא סכום הלוואות הבעלים, מסיבות כלכליות, שאינן דווקא משיקולי מיסוי (לדוגמה, שיפור מצב ההון העצמי מול הבנקים לקבלת אשראי) ונעשית שלא בסמוך לעסקה הונית רווחית. , 2006 לעניין תכנון מסהחייב בדיווח, בתקנותמסהכנסה (תכנון מסהחייב בדיווח) התשס"ז תכנוני מס אשר 13 לפקודת מס הכנסה, נקבעו 243 (ז) ו 131 אשר הותקנו מכוח סעיפים מטרת התקנות היא לקבוע מספר פעולות שבגינם קיימת חובת הנוקט בהם חייב בדיווח. דיווח נפרדת ומיוחדת בדוח המס.