ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

96 2020 ינואר 520 ידע למידע

מיסוי מוניטין בהעברת פעילות והתאגדותה של עורכת דין עצמאית לחברה השאלה:

?

עורכת דין עצמאית התאגדה במאי כחברה. היא בעלת המניות היחידה ומנהלת החברה, והחל מיוני פועלת במסגרת החברה לרבות העברת שלוש העובדות שלה לעבוד בחברה. החברה קיבלה על עצמה את ההתחייבות כלפי העובדות. כעצמאית היו לה הכנסות גבוהות מאוד בשנים האחרונות. האם נכון וכדאי למכור מוניטין לחברה, ואם כן, איך יוערך שוויו? האם צריך חוות דעת מומחה לקביעת השווי בעניין הוצאת חשבונית על מכירת מוניטין, ומהן השלכות המס? עו"ד, רו"ח יוסי ישועה משיב: בהתאם לעובדות שפורטו על ידך, נראה כי אירוע המס התרחש ביוני, עת הועברה פעילותה של עורכת הדין מהתיק האישי לחברה בבעלותה המלאה. לכאורה, כלכלית לא חל שינוי בנכסיה של עורכת הדין, אך לצורכי מס, לפקודה, כדלקמן: 88 מדובר באירוע מס, לאור הגדרת מכירה בסעיף "... וכן כל פעולה או אירוע אחרים שבעקבותם יצא נכס בדרך כל שהוא מרשותו של אדם..." המשמעות היא כי נכסי פעילות עורכת הדין, לרבות נכסים מוחשיים ונכסים בלתי מוחשיים כמוניטין נמכרו מתיקה האישי לחברה. לפקודה, כדלקמן: 88 לעניין השווי, מוגדרת תמורה בסעיף "'תמורה' - המחיר שיש לצפות לו ממכירת נכס על ידי מוכר מרצון לקונה מרצון כשהנכס נקי מכל שעבוד הבא להבטיח חוב, משכנתה, או זכות אחרת הבאה להבטיח תשלום; אולם אם פקיד השומה שוכנע, כי המחיר בעד הנכס נקבע בתום לב ובלי שהושפע במישרין או בעקיפין מקיום יחסים מיוחדים בין המוכר לקונה - ובמקרקעין גם בתנאי שהמכירה נעשתה בכתב - תהא התמורה המחיר שנקבע; והכל בניכוי הוצאות המכירה שהוציא הנישום באותה מכירה..."

המשיב - שותף מנהל בישועה נחמני ייעוץ והשקעות בע"מ. לשעבר מפקח בפקיד שומה גוש דן; מפקח במחלקת מיזוגים פיצולים בחטיבה המקצועית של רשות המסים; מנהל מחלקת מסים במשרד רו"ח החבר ברשת בין-לאומית