ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

16 2020 ינואר 520 ידע למידע

) – הילכו יחדיו? 1 (ט 3 חישוב הרר"ל והוראות סעיף רו"ח רונית בר; רו"ח (משפטן) ישי חיבה

נדגיש כי החברה ממשיכה לראות בהלוואה שנתנה לבעל מניות א', הלוואה לכל דבר, האמורה להיות מושבת לה. בעלי המניות 2 מחליטים 2019 בשנת המס למכור מניותיהם לצד ג'. התמורה היא מיליון ש"ח לכל אחד מבעלי המניות 5 (בהתאם לשווי הנכסי). כעת עולה השאלה, האם משיכת ההלוואה ודווחה כהכנסה מדיווידנד בידי בעל מניות א' תחשב כחלוקת דיווידנד על ידי החברה, ותקטין את סכום הרר"ל במכירת המניות? ) יוצר מעין "פיקציה מיסויית", 1 (ט 3 סעיף לפיהבעלהמניות"משך דיווידנד"מהחברה. בפועל, ביחסים העסקיים, בהתאם לחוק החברות ולחשבונאות, החברה לא חילקה כל דיווידנד. מתן ההלוואה לבעל מניות א', ) רואים בו "משיכה 1 (ט 3 שבהתאם לסעיף מחברה" אינה באה לידי ביטוי בדוחותיה החשבונאיים של החברה כחלוקת דיווידנד והיא ממשיכה להיות מוצגת כהלוואה. חיוב המס ב"מועד החיוב", כאמור בסעיף

כידוע, כאשר בעל מניות בחברה (יחיד או חברה) מוכר את מניותיו בחברה בבעלותו, אחד הנושאים המהותיים העולים לדיון בקביעת חבות המס בעסקה הוא סכום הרווחים הראויים לחלוקה, לפי סעיף ב (להלן – רר"ל), העומדים לזכות בעל 94 המניות בחישוב המס בעסקה. בימים אלו עלתה על שולחננו שאלה בעניין זה, המשלבת בין השלכות יישומו של סעיף ) לפקודה וחישוב הרר"ל במכירת 1 (ט 3 מניות. 2 נניח, לשם הפשטות, חברה בבעלות ), שהוקמה ביום 50% – 50%( בעלי מניות מיליון ש"ח 10 וצברה עודפים של 1/1/2016 2017 . בתחילת שנת 2018 עד 2016 בשנים נטל אחד מבעלי המניות (בעל מניות א') מיליון ש"ח מהחברה לפרעון 2 הלוואה בסך , לפיכך בהתאם להוראות סעיף 2020 בשנת )(א) לפקודה נאלץ בעל מניות א' 2()1 (ט 3 מיליון ש"ח בדוח 2 לדווח על הכנסה בסך כדיווידנד. 2018 האישי שלו לשנת המס

הכותבים - רו"ח רונית בר - ממשרד ארצי חיבה אלמקייס כהן פתרונות מיסוי בע"מ WWW.AHEC-TAX.CO.IL רו"ח (משפטן) ישי חיבה - שותף בפירמה - ארצי חיבה אלמקייס כהן פתרונות מיסוי בע"מ WWW.AHEC-TAX.CO.IL