ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס ערך מוסף מאמרים

2019 דצמבר 519 ידע למידע 55

במסגרת החלטת המיסוי נקבע, שכיוון התוכנה שהרכיב העיקרי במוצר הוא המפותחת בישראל, אזי, הרכבת המערכות בחו"ל ומסירתן ישירות ללקוחות בחו"ל תיחשב למכירת נכס בלתי מוחשי לתושב חוץ החייבת במע"מ בשיעור אפס בהתאם ) לחוק מע"מ. 2() (א 30 להוראות סעיף בהתייחס להחלטת מיסוי זו, בית המשפט קובע כי בהחלטת המיסוי דובר במכירת תוכנה שהיוותה את הרכיב העיקרי במוצר וכי בכל הקשור לתוכנה, תוכנת מחשב מהווה יצירה המוגנת כזכות יוצרים וכי מתן זכות שימוש בתוכנה מהווה מכירת נכס בלתי מוחשי. בשונה מכך, פיתוח הפעולות הנעשות ועיצוב מוצר כשלעצמו הן ולא תוצרתו של התהליך – דהיינו, בתהליך הקניין הרוחני עצמו (הנכס הבלתי מוחשי). הארות ומסקנות מפסק הדין: ברי כי הפרדה ובידוד של פעולת "העיצוב והפיתוח" מהמוצר עצמו שנמכר מהווה טענה שקשה לקבלה, בעיקר כאשר אותה ישות מייצרת את המוצר ומוכרת אותו. עם זאת, ייתכן והערכות מבנית ומשפטית שונה, כך שהחברה בישראל מעניקה שירותי עיצוב ופיתוח, על פי הסכם ובמחיר כלכלי הנקבע מראש, לחברה זרה אחרת, המייצרת את המוצר, הייתה ) לחוק 5() (א 30 עשויה לענות לדרישות סעיף (מתן שירות לתושב חוץ עליו יחול מע"מ ). לחילופין, החברה הישראלית מהווה 0 מרכז פיתוח עיצובי וטכנולוגי למוצרים אשר מיוצרים ונמכרים בחו"ל, והכנסותיה

הם משמעותיים ומהווים נכס בלתי מוחשי נוסף ונפרד מהנכס המוחשי (שולחן ההגשה עצמו). מנהל מע"מ דחה את טענות החברה וקבע כי מרכיב העיצוב והתכנון הוטמע בנכס המוחשי וכי כיוון שהייצור והשיווק במוצרי החברה לא נעשה בישראל, הרי שלחברה 14 אין כלל עסקאות בישראל (עפ"י סעיף כאמור לעיל). לפיכך, לא זכאית החברה ) לחוק 2() (א 30 להקלה המגולמת בסעיף מע"מ ולא יוכרו מע"מ תשומות בניכוי. בית המשפט דוחה את הערעור וקובע כי אמנם ניכר כי החברה שוקדת על עיצוב מוצריה, עם זאת בסופו של יום החברה מוכרת ללקוחותיה בארה"ב נכס מוחשי המיוצר ונמכר בחו"ל. בנכסים מוחשיים רבים (כגון: רכב וטלוויזיה) נכללים ונטמעים נכסים בלתי מוחשיים רבים שהם פרי פיתוח של תהליכי עיצוב וטכנולוגיה. בית המשפט קובע כי בסופו של יום הרוכש קונה מוצר מוחשי ולא קניין רוחני או נכס פיתוח ועיצוב" אינן בלתי מוחשי, וכי " בבחינת זכות בקניין רוחני או נכס בלתי מוחשי כלשהו." בית המשפט מאבחן את המקרה מהאישור שניתן על ידי רשות המיסים בהחלטת מיסוי בעניין חברה העוסקת בפיתוח 2625/15 מערכות אלקטרוניות, הכוללת תוכנה שפותחה על ידי החברה בישראל ומהווה את המרכיב העיקרי במוצר (מאילוצים שונים התוכנה מותקנת בחו"ל על גבי החלקים המוחשיים המיוצרים בחו"ל ואינם מיובאים לישראל טרם המכירה).