ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2019 דצמבר 519 ידע למידע 239

בישראל רק כאשר קיים ביטוי ממשי לבעיית זיכוי ממס זר (להבדיל מהשקפה מוחלטת לכל דבר ועניין לצורך מס בארה"ב). אפרים גרינפלד ואח' (להלן: "המערערים") 1861-07-17 פסק הדין ע"מ לאחרונה ניתן היתר דן בסוגיית קיזוז הפסדים על ידי תושב ישראל המחזיק אשר בין 1 נ' פ"ש ירושלים .LLC במספר חברות מסוג העוסקות בתחום הנדל"ן LLC אחד המערערים, גרינפלד, מחזיק במספר חברות מסוג LLC בארה"ב. גרינפלד החיל על עצמו את הוראות החוזר הקובעות "השקפה" של תוצאות כנגד LLC לבעלי הזכויות בה. במסגרת זו גרינפלד קיזז הפסדים שנבעו לו ממספר חברות אחרות, כפי שגם מתיר הדין האמריקאי בנסיבות אלו. LLC רווחים שנבעו לו מחברות אחת כנגד תוצאות LLC פקיד השומה לא התיר קיזוז זה בקבעו כי לא ניתן לקזז תוצאות אחרת וזאת משום, שפרט לפתרון בעיית זיכוי ממס זר, יש להתייחס לכל אחת LLC מישויות אלו כאל ישות משפטית נפרדת לכל דבר ועניין. ביהמ"ש מציין את פסק הדין הינה כאל LLC- בעניין חברת יונו סימול לפיו פרט להוראות החוזר, התייחסות הפקודה ל חבר בני אדם לכל דבר וענין, ולא ניתן להתייחס לקבוצת תאגידים כאל ישות אחת, אף שכולם עסקו בהשקעות נדל"ן בארה"ב. אחת מהטענות שהועלו על ידי גרינפלד היא כי יש להחיל מנגנון קיזוז הפסדים על כלל בבעלותו, וזאת בין היתר בהסתמך על תצהירו של רו"ח המייצג של LLC- חברות ה גרינפלד לפיו לטענתו מנהלת מחלקת מיסוי בין-לאומי ברשות המסים אישר כי אילו חברת אזי ניתן היה לקזז את ההפסדים והרווחים LLC- אחת אשר מחזיקה בכל תאגידי ה LLC . ביהמ"ש אינו דן בטענה שכן אינו דן במה היה יכול לעשות נישום אלא LLC- מפעילות ה מה עשה בפועל. אולם, באשר לאמירה זו של רו"ח, למיטב ידיעתנו, טענה זו אינה משקפת מאגדת כפתרון לשאלת קיזוז ההפסדים LLC את עמדת רשות המיסים בדבר קיומה של בין התאגידים השונים ובכל אופן, אינה מקבלת אישור או תימוכין בפסיקתו של ביהמ"ש. , אלא באמצעות חברות LLC ניתן לשקול מבני החזקה שלא באמצעות חברות מסוג השקופות במלואן לצורכי מס בישראל ואשר ניתן להשקיפן לצורכי מס גם בארה"ב, כגון LLC שותפות, חברה משפחתית וחברת בית. בעניין זה, ניתן לבקש את סיווגה של חברת לפקודה (כנוסחה לאחר 64 ' לצורך מס בישראל כחברת בית, ובתנאי עמידה בדרישות סע ). שימוש במבנה החזקה כזה, מאפשר ייחוס של 1/1/2018- לפקודה, בתוקף מ 245 תיקון מלוא תוצאות החברות למחזיק, הן רווחים והן הפסדים ובשל כך, מאפשר קיזוז רווחים מישות אחת כנגד הפסדים מישות אחרת.