ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה פסקי דין

42 2019 אוקטובר 517 ידע למידע

2009-2007 המשיב טען כי בנוגע לשנים אין להתיר בניכוי הוצאות הנהלה וכלליות, שכן לא הוכח כי הוצאות אלו הוצאו בייצור לפקודת מס 17 הכנסה כנדרש בסעיף הכנסה (להלן: "הפקודה") וכי אין להתיר לחברה ניכוי הוצאות מימון, שכן לא הוכח כי הוצאות אלו הוצאו בייצור הכנסתה של החברה. נוסף על כך נטען כי פעילותה של החברה אינה עולה לכדי "עסק" וכי הרווח שנוצר לחברה מפדיון מוקדם של אגרות חוב שהנפיקה מהווה הכנסה החייבת במס ) לפקודה. 4(2 בידיה מכוח הוראות סעיף 2011- המשיב הוסיף וגרס כי בנוגע לשנים אין להתיר בניכוי את עודף הוצאות 2010 המימון על הכנסות המימון, שכן לא הוכח כי הוצאות אלו הוצאו בייצור הכנסתה של החברה כנדרש, וגם כי אין להתיר לחברה ) לפקודה שכן 4(17 ניכוי הוצאה לפי סעיף לא הוכח שהחובות נעשו רעים בשנת המס כפי הנדרש. החברה טענה מצדה כי פעילות ההשקעות בנדל"ן באמצעות העמדת הלוואות לחברות בנות של החברה עולה כדי עסק בתחום הנדל"ן במישור הפירותי וההשקעות מהוות "מלאי עסקי" אשר הוצא בייצור ההכנסה ועל כן הוצאות המימון, ההנהלה וכלליות הוצאו בייצור הכנסתן של החברה וחברת הבת ויש להתירן בניכוי. עוד נטען כי עיתוי אירוע המס בשל הרכישה העצמית של אגרות החוב חל במועד פירעונן המקורי. לחלופין נטען כי יש לראות בהלוואות שהעמידה החברה לחברות הבנות שלה חוב אבוד שיש להכיר בו כהוצאה שוטפת כבר . לטענת החברה, קיים קשר 2008 בשנת ישיר בין המשבר הכלכלי העולמי שהיה

יחד: "החברות"). בנוגע שומות שהוציא להן פקיד שומה למפעלים גדולים (להלן: .2011-2007 "המשיב") לתקופה שבין בתקופה הרלוונטית השקיעה החברה בנדל"ן ברומניה באמצעות חברות בנות. מימשה החברה אופציות 2007 בשנת לרכישת אגרות חוב שהנפיקה. בשנת רכשה החברה בפדיון מוקדם אגרות 2008 חוב מחברת בת שלה בתמורה לסך של ש"ח שקיזזה מיתרת ההלוואה 22,695,680 שנטלה ממנה. נוסף על כך רכשה החברה מאחרים אגרות חוב שהנפיקה. כתוצאה מהרכישה הכוללת נוצר לחברה רווח מפדיון 46,977,000 מוקדם של אגרות החוב בסך ש"ח. את הרווח זה כללה החברה כהכנסות אולם 2008 מימון בדוח רווח והפסד לשנת לא כללה אותו בדוח התאמה למס לאותה שנה. היו לחברה הכנסות מימון 2009 בשנת ש"ח והוצאות מימון בסך 6,969,000 בגובה ש"ח. בדוח התאמה למס ניכתה 13,701,000 החברה את הוצאות המימון ודרשה עודף ש"ח כהפסד 6,732,000 הוצאות מימון בסך 2008 ,2007 עסקי שוטף. כמו כן, בשנים ניכתה החברה מהכנסותיה הוצאות 2009- ו ש"ח. בשנת 1,683,000 הנהלה וכלליות בסך בדוח למס ניכתה החברה את כל 2010 הוצאות המימון ודרשה להחשיב את עודף הוצאות המימון כהפסד עסקי שוטף. בשנת , שעה שהיו לחברה הכנסות מימון 2011 ש"ח והוצאות מימון בסך 10,242,000 בסך ש"ח היא ניכתה את הוצאות 16,206,000 המימון ודרשה את עודף הוצאות המימון ש"ח כהפסד עסקי שוטף. 5,964,000 בסך