ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

144 2019 אוקטובר 517 ידע למידע

יש לבחון את תנאי החוזה בין בעל השליטה לבין החברה, וזאת בהתאם לתנאי החוזה, והאם לבעל השליטה נוצר יתרון (או רווח) מעצם העובדה שהחברה הקימו מבנה, אשר בבוא היום יהיה בבעלות בעל השליטה, או שמא החברה התחייבה להחזיר את המצב - חיוב‏ 5/2011 לקדמותו. לצורך ניתוח מעמיק של הסוגיה יש להסתמך על חוזר מס הכנסה הכנסות‏ דמי‏ שכירות‏ששולמו‏בדרך‏של‏ ביצוע‏שיפורים‏במושכר. ככל שיקבע כי בעל השליטה הוא זה שזכאי לפיצוי עבור המבנה, הרי שיחול הדין הן לגבי המבנה והן לגבי הקרקע, ככל שיקבע כי הפיצוי בגין המבנה אכן שייך לחברה, ניתן לדרוש את ההקלות בגין ההפקעה בדומה לבעל השליטה. דן בית המשפט בסיווג תקבול שהתקבל מחברת ביטוח בגין שריפה במפעל, )1( בפס"ד תופאפ והתייחס לשאלת סיווג הוצאות התיקון של הנכס כך: "ניתן לסכם אפוא כי פיצויים המשולמים מחברת ביטוח בשל קרות אירוע ביטוח לנכס -ככלל, חייבים במס. סיווג הפיצויים כהכנסה הונית או כהכנסה פירותית משליך על סוג המס שבו יחובו הפיצויים - מס רווח הון או מס הכנסה (בהתאמה). עם זאת, כלל זה אינו ממצה את כלל ההסדרים החלים על מיסוי פיצויים" וכן "אפשרות אחרת העומדת בפני הנישום היא שיקום הנכס שניזוק. הוצאות שיקום הן בבחינת "החזרת המצב לקדמותו" ומטרתן לשמור על הקיים (א' רפאל מס הכנסה ) (להלן - רפאל מס הכנסה כרך ראשון)). אין 2009 , (מהדורה רביעית 495 כרך ראשון הן יוצרות שיפור מתמיד בנכס, קרי הן אינן משביחות אותו. הוצאות השבחה, יש ) בפקודת מס הכנסה). 4(32 לציין, אינן מותרות בניכוי (סעיף ) רישא בפקודת מס הכנסה, המתיר "תיקונים 3(17 הוצאות שיקום מותרות בניכוי לפי סעיף סכומים שהוצאו לתיקונים של חצרים, מוצבה או מכונות, ששימשו בהשגת ההכנסה [...]" לאור האמור בפס"ד יש לבחון האם מדובר ביצירת יתרון מתמיד, לדוגמה רכישת מבנה חדש, או שמא ניתן לטעון כי מדובר בהוצאות שיקום או שמירה על הקיים, ככל שההוצאה אינה מהותית ואינה מייצרת "יתרון מתמיד". לבחינת שאלת השיחלוף שצויינה בפס"ד יש לבחון את סעיפי השיחלוף הן בפקודה והן בחו"ק מסמ"ק. לפקודה קובע כך: 96 סעיף . (א) נבע לנישום ריווח הון ממכירת נכס בר-פחת, ותוך תקופה של שנים עשר חדשים 96 לאחר יום המכירה, או של ארבעה חדשים לפניו, רכש נכס אחר לחילוף הנכס