ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2019 אוקטובר 517 ידע למידע 129

השינוי המהותי בתיקון זה הינו הרחבת הפטור ביחס לעולה חדש ולתושב חוזר ותיק גם על רווח הון ממכירת נכסים בחו"ל שנרכשו לאחר מועד עלייתו או חזרתו לישראל. הרחבה זו נולדה מתוך מטרה שלא לפגוע בזכאות לפטור ממס במקרה בו היחיד מעוניין לרכוש נכסים נוספים מחוץ לישראל לאחר שהפך לתושב ישראל, ולשמר בכך את הדין שהיה קיים לגבי נכסים אלו אילולא עלה/חזר לישראל". מכאן, שרווח הון שצמח לתושב ישראל לראשונה במהלך עשר שנות ההטבה, מחוץ לישראל, פטור ממס ומדיווח בישראל, גם אם הוא נובע ממכירת נכס שנרכש כבר שהיה תושב ישראל. עם זאת, על מנת ליהנות מהפטור על רווח ההון להיות מופק מחוץ לישראל. , הביעה רשות המסים את עמדתה, כי אמצעי 2018 מינואר 5/2018 מס הכנסה בחוזר לפקודה. משכך, מכירתו מגבשת 88 תשלום מבוזר (ביטקוין) מהווה "נכס" כהגדרתו בסעיף )11503-05-16 (ע"מ נועם קופל רווח הון. נראה, כי עמדה זו קבלה חיזוק לאחרונה בפרשת ובה קבע בית המשפט המחוזי, כי הביטקוין אינו בגדר "מטבע" או "מטבע חוץ" ואף אינו "נייר ערך". נשאלת אפוא השאלה, מתי מכירת הביטקוין מגבשת רווח הון שהופק בישראל ומתי נחשב הרווח כמופק מחוץ לישראל. ) קובע את כלל המקור ביחס לרווחי הון. לפיו, רווח הון ייחשב כמופק 3() (ב 89 סעיף , או שהוא נמצא מחוץ לישראל והוא נמצא בישראל בישראל, בין היתר, אם הנכס הנמכר בעיקרו זכות, במישרין או בעקיפין, לנכס או מלאי או זכות במקרקעין בישראל. – גם אם מימן את הרכישה מכספים שהביא עימו בישראל לכן, אם העולה החדש רכש נכס מחוץ לישראל – רווח ההון במכירת הנכס ייחשב כמופק בישראל ולא ייזכה את המוכר בפטור. הדבר אינו ברור מנתוני השאלה, אך אם הביטקוין היה בישראל בעת המכירה, רווח ההון ייחשב כמופק בישראל ובמקרה כזה יישלל הפטור. נעיר, כי לא תמיד קל לקבוע היכן מצוי הביטקוין, מעצם טיבו של הנכס (בייחוד נוכח עמדתה של רשות המסים כי מדובר בנכס בעל אופי בלתי מוחשי). במקרים מתאימים, בהחלט ניתן לטעון כי הנכס מצוי מחוץ לישראל, אך לשם כך נדרש לבחון את המקרה לגופו, ולהצטייד בחוות דעת משפטית מקיפה יחס למקום הימצאו של נכס הביטקוין. עוד נעיר, כי ככל הנראה הביטקוין אינו יכול להיכלל בגדרי "ניירות ערך מוטבים" כהגדרת (ג) לפקודה, מאחר שנקבע כי אינו נייר ערך. 14 המונח בסעיף