ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

2019 ספטמבר 516 ידע למידע 137

דיווידנד בין חברות ישראליות כאשר מקור ההכנסות אינו הכנסות אשר הופקו או נצמחו בישראל השאלה: חברה תושבת ישראל מעוניינת לחלק דיווידנד מחברה בת גם תושבת ישראל. החברות אינן שקופות ושתי החברות משלמות מס בישראל. האם הדיווידנד המחולק מהחברה הבת בגין הכנסותיה שהופקו או נצמחו לא בישראל (יש גם הכנסות בישראל) חייב במס? אם כן מהו שיעור המס? מהי הנוסחה שבה מבדילים בין מקור ההכנסות שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל לתשלום המס? האם ניתן לחלק רק את החלק הפטור בגין ההכנסות אשר הופקו או נצמחו בישראל? עו"ד ורו"ח איתן אסנפי משיב: (ב) לפקודת מס הכנסה, בחישוב הכנסתה החייבת של 126 אמנם, על פי סעיף "לא תיכלל הכנסה מחלוקת רווחים או מדיווידנד שמקורם בהכנסות חברה שהופקו או שנצמחו בישראל שנתקבלו במישרין או בעקיפין מחבר בני- (דיווידנד בין חברתי), אולם כאמור, הפטור אדם אחר החייב במס חברות" מותנה בכך שמקור הדיווידנד בהכנסות שהופקו בתחומי ישראל. (ג) קובע כי יש לכלול בהכנסתו החייבת של חבר בני-אדם (ויחול מס החברות 126 סעיף ) גם הכנסה מדיווידנד שמקורו בהכנסות שהופקו או שנצמחו 23% בשיעור הנוהג, כיום לישראל. אך עדיין תתאפשר קבלת זיכוי ישיר מחוץ לישראל וכן מדיווידנד שמקורו מחוץ (כנגד המס הזר שנוכה במקור בגין הדיווידנד עצמו), ובמקרים מסוימים – זיכוי עקיף. סיווג ההכנסות (שמהן חולק הדיווידנד) לכאלה שהופקו בישראל וכאלה שהופקו בחו"ל א לפקודה. 4 ייעשה על פי כללי המקור שבסעיף למיטב הבנתנו, ניתן לתמוך בעמדה המאפשרת לבחור מתוך אילו רווחים יחולק הדיווידנד )8783/14 לפסק הדין בפרשת צ.א.ג (ע"א 15 (ראו למשל הערתו של כב' הש' עמית בפסקה ממנה עולה כי מקום שבו קיימים שני מקורות הכנסה – להבדיל ממקום שבו מתיימרים להבחין בין הכנסה חייבת לרווח חשבונאי בגין אותו מקור – יש לזהות את העסק שהוא מקור הדיווידנד). בכל מקרה מומלץ לבחון לעומק סוגיה זו במסגרת חוות דעת משפטית וכן לנהל מעקב וניירת מתאימים שיתמכו בעמדת החברה ביחס למקור הדיווידנד. ?

המשיב - מייסד משרד איתן אסנפי עורכי-דין - ייצוג מול רשויות המס (דיוני שומה); ייצוג מול ערכאות שיפוטיות שונות; ליווי עסקי. מומחה במיסוי בין לאומי ומחבר הספר "מיסוי בינלאומי - הדין בישראל"