ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה מאמרים

2019 ספטמבר 516 ידע למידע 13

מתווסף מיד, ו"באותה הנשימה", סייג המצמצם אותה, בזו הלשון: יודגש, כי פרשנות המונח "ענין ממשי " לציבור" כפי שהובאה לעיל, תקפה רק לפקודה לאור תכלית 64 לעניין סעיף חקיקתו כפי שבאה לידי ביטוי בפסקי ". הדין שניתנו בעניין זה כידוע, ישנן בפקודה סעיפי חוק נוספים (לרוב, סעיפים אנטי-תכנוניים) החלים על "חברת מעטים" כאמור, או שהיותה "חברת מעטים" מהווה תנאי הכרחי להחלתם. לעניין דיווידנד בכפייה 77 למשל, סעיף מתוך רווחי חברת מעטים שלא חולקו כדיווידנד, חברת משלח יד זרה (חמי"ז) על א 62 לפקודה, או לעניין סעיף 1 ב 75 פי סעיף לפקודה הקובע כי הכנסות של "חברות ארנק" תיוחסנה לבעלי המניות בה. כמו לפקודה, העוסק בגביית מס 194 כן, סעיף במקרים מיוחדים מנישום שהוא חברת מעטים, ביחס לבעל מניות בה או מנהל פעיל בה. בכל הסעיפים הללו תנאי הסף להחלת הוראותיהם הוא כי מדובר ב"חברת מעטים". הדגשת רשות המיסים, כפי שנאמר לעיל, משמעותה כי יוחלו מבחנים רחבים לפרשנות "תנאי הציבוריות" בחברת בית, בעוד בסעיפי פקודה אחרים המכילים , חברות ארנק וחמי"ז 77 אותו מונח מסעיף – יוחלו תנאים מצומצמים יותר. לעמדתנו, תנאי הציבוריות שנקבע בנוגע 76 להגדרת "חברת מעטים" על פי סעיף

מס הכנסה - לא בהגדרה ספציפית ולא בהוראות החוק. עם זאת, בשנים האחרונות נדרשו בתי המשפט לשאלה זו ושם נפסק (פס"ד פלפלון ופס"ד לינור ודלגית) כי כוונת הסעיף היא להיטיב עם חברות קטנות ולא עם חברות גדולות או ציבוריות. מובן כי חברה ציבורית אינה יכולה להיות חברת בית. ואולם לגבי חברות פרטיות, המוחזקות במישרין ו/או בעקיפין על ידי חברות ציבוריות כאמור, נקבע בחוזר, על פי פרשנות רשות המיסים, כי יש לבחון את תנאי הציבוריות בכל מקרה לגופו. לצורך כך יש להפעיל מבחני עזר המבוססים על כללי דיווח וגילוי חשבונאיים, דוגמת המבחנים להלן: איחוד מלא של דוחות החברה הציבורית עם דוחות החברה הנבדקת, ניהול ורישום ההשקעה של החברה הנבדקת בדוחות החברה הציבורית על בסיס אקוויטי או אף סף החזקה נמוך יותר – כאשר לפחות מהון מניותיה של החברה הנבדקת 10% המוחזקת (במישרין ו/או בעקיפין) על ידי חברה/חברות ציבוריות (דרך אגב, עמדת פקיד שומה בפסיקה שלעיל הייתה סף !). כל מבחן ומבחן 25% החזקה של מעל כך שלציבור יש עניין כאמור לעיל יעיד על ממשי בחברה הנבדקת והיא לא תיחשב ל"חברת מעטים" ולפיכך לא תיחשב . לחברת בית כפי שעולה מהחוזר, לפרשנות מרחיבה זו לעניין תנאי הציבוריות בחברת מעטים