ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מיסוי בין-לאומי מאמרים

44 2019 אוגוסט 515 ידע למידע

בנחיתות הראייתית המובהקת של פקיד השומה [...] וככל שמדובר בערעור שעניינו בשאלת תושבותו של נישום, כאשר מירב המידע אודות נסיבותיו האישיות של הנישום מצוי בידיו שלו, ברור כי רציונל 54 (פסקה זה מתקיים אף ביתר שאת" לפסה"ד). לפסה"ד מביא כב' 74 אמנם, בפסקה לפחות השופט בורנשטיין כי "[...] מהבחינה הראייתית, דינו של נישום שהחזקה מתקיימת לגביו אינו כדינו של נישום שהחזקה אינה מתקיימת לגביו, וזאת, כאמור, גם אם מדובר בימים בודדים בלבד העולים או נגרעים ממספר הימים הנקובים בהגדרה". ואולם לדידו, ככל הנראה, ההבדל בכל הקשור לנטל, בין נישום שמתקיימת לגביו מתקיימת לגביו שלא חזקה, ובין נישום חזקה, אינו בהיפוך נטל השכנוע, אלא של הנטל. ודוק: מיד לאחר הדברים בכובדו בד לעיל, ממשיך בית המשפט וקובע: " בבד, וכאמור, יש לתת את הדעת לכך כי נטל הראיה מוטל על כתפי המערערת [...] מהמקובץ אפוא עולה כי בשני המקרים, דהיינו בין התקיים בנישום חזקת התושבות לפי מבחן חזקת הימים ובין אם לאו, הנטל רובץ על שכמו להוכיח כי אינו תושב ישראל. עם זאת, במקרה שבו החזקה הסטטוטורית מתקיימת, מדובר בנטל מוגבר, ובמקום שהחזקה אינה 75 (פסקה מתקיימת, מדובר בנטל 'רגיל'" לפסה"ד).

לשיטתנו מסקנה זו של בית המשפט בעניין בר רפאלי רחוקה מלהיות נקיה מספקות. סוגיה זו ראויה למאמר נפרד ומקיף, שדורש "התעמלות משפטית" וחידוד מושגים והגדרות שלא כאן המקום לערוך (אגב, לא אחת המושגים "נטל השכנוע", נטל הבאת הראיות", "נטל הראיה", "חובת הראיה" וכו' משמשים בערבוביה ובתי המשפט מדי פעם מבקשים לערוך סדר ולהבחין בין הנטלים השונים) . אך פטור בלא כלום אי אפשר, אז נתאר הדברים: תמצית להלן רק אמנם בדרך כלל בערעורי מס נטל השכנוע מוטל על הנישום, אך כבר נקבע בבית ; רע"א בפרשת כ.ו.ע המשפט העליון ( . ייתכנו זו נקודת המוצא בלבד ) כי 3646/98 מקרים – ולדעתנו, המקרה דנן הוא אחד מהם – שבהם המסקנה תהיה שונה. אנו סבורים כי אם לא מתקיימת בנישום איזו מחזקות משך השהייה, נטל השכנוע מוטל דווקא על פקיד השומה ולא על פלוני הנישום. לדעתנו, פסק הדין בעניין פלוני 3328/15 בבית המשפט העליון (ע"א ) שעליו מתבסס נ' פקיד שומה אשקלון רבות כב' השופט בורנשטיין בפסק דינו בין היתר לעניין זה ממש, דווקא תומך בגישתנו ולא בגישה שאמץ כב' השופט בורנשטיין. לחזקה שבחוק יש תפקיד ראייתי. היא מעבירה אל היריב את נטל השכנוע. כלומר, מקום שאלמלא החזקות שבחוק, נטל השכנוע היה מוטל על בעל דין א', הרי