ידע למידע | ירחון למיסוי, משפט וכלכלה

מס הכנסה שאלות ותשובות

78 2019 יולי 514 ידע למידע

(ח) המנהל רשאי לקבוע, כל אחד מאלה: תנאים לענין ההקצאה; )1(

הוראות לגבי חיוב העובד במס כשלא נתמלאו לגביו התנאים שנקבעו בסעיף זה )2( או לפיו, כולם או מקצתם, בשל מימוש מניות במכירה שלא מרצון; (נמחקה); )3( כללים לענין הקצאת מניות לעובד שהוא תושב חוץ, לגבי תקופת עבודתו )4( בישראל; כללים לניכוי מס במקור ולהגשת דוחות על ידי החברה המעבידה והנאמן )5( וקביעת מועדים להגשתם. " לכאורה על פי הוראות הסעיף הוא יחול בכל מקרה של הקצאת מניות חברה למי מעובדיה. בכדי למנוע מחברה המעוניינת בכך להקצות לעובד מניות 102 אין באמור בהוראות סעיף בתמורה לשווי שוק מלא שלהן, על בסיס שמאות והערכות שווי ובתמורה מלאה לכך שהעובד ירכוש את המניות המוקצות על בסיס שוויין ולא תיווצר לו חבות מס ברכישה, ובמכירתן הוא ימוסה במישור ההוני ולא תיווצר לו הטבה שיכולה להיחשב להכנסת עבודה. ) לפקודה ובאופן זה 1( ג 102 לטעמנו בחירה במסלול האמור תביא לתחולת הוראות סעיף ככל שיהיה הפרש בין שווי השוק של המניות המוקצות למחיר שנקבע לעובד, יחויב העובד במס בגין הכנסת עבודה, אולם בעת מכירת המניות הוא ימוסה במס רווח הון על פי הפרק החמישי לפקודה. מאחר שמדובר בהקצאת מניות ולא בהקצאת זכויות למניות (אופציות) לא יחול הסייג ) שלעיל, היוצר חבות מס כהכנסת עבודה בעת מכירת המניות. 2( ג 102 הקבוע בהוראות סעיף לסיכום, ככל שנבחר להקצות לעובד מניות שלא במסלולים באמצעות נאמן וככל שיהיה פער בין התמורה המשולמת על ידי העובד בגין המניות המוקצות לו לשווין בפועל, הפרש זה ימוסה כהכנסת עבודה אצל העובד. בסיטואציה זו תוכר לחברה הוצאה בגובה הכנסת ) לפקודה). 1() (ד 102 העובד כאמור (סעיף בעת בחירה במסלולים הכוללים נאמן המיסוי ישתנה על פי מסלול הנבחר ומועד המימוש - כך למשל בבחירה במסלול רווח הון עם נאמן, בחלוף שנתיים ממועד הקצאת המניות לנאמן יוכל הנאמן להעבירן לעובד והעובד יחויב ברווח הון בגין ההטבה שקיבל. רצוי לזכור כי חישוב רווח ההון במקרה כאמור יהיה על בסיס שווי המניות במועד המימוש